공통연결법인세표준

공통 통합 법인세 베이스(CCCTB)는 유럽연합에 대한 공통 세금 제도에 대한 제안으로 EU 기업이 EU 세금을 계산하는 방법에 대한 단일 규칙을 제공하고 EU ^[1]세금을 통합하는 기능을 제공하는 것이 2011년 3월에 처음 제안되었다.EU의 법인세율은 CCCTB에 의해 변경되지 않습니다.EU 각국은 독자적인 법인세율을 ^[1]계속 유지할 것이기 때문입니다.

원래 제안은 주로 아일랜드와 ^[2]영국 같은 나라들의 반대 때문에 지연되었다.2015년 6월, 위원회는 2016년에 CCCTB의 재출시 제안을 제출할 것이라고 발표했습니다.이 제안서는 최초 제안과 비교하여 두 가지 주요 변경사항이 있습니다.첫째, 기업이 CCCTB 제도를 적용하는 것이 (자발적이 아닌) 의무화 되고 둘째, "연결 부분"은 추후 후속 ^[3]제안으로 연기된다.

2021년 5월, 위원회는 CCCTB 제안을 철회할 의사를 표명하고, 이를 유럽(유럽의 기업:소득과세(BEFIT)^[4]를 위한 프레임워크).그러나 2021년 11월에 발표된 2022년 위원회 작업 프로그램에는 CCCTB가 철회된 제안 ^[5]중 하나로 포함되지 않았다.

개념.

CCCTB의 개념은 모든 EU회원국 또는 EU회원국에 사업장을 둔 기업의 과세표준을 결정하기 위한 일련의 공통규칙을 개발할 것을 요구한다.모든 참가회원국 기업은 그 후 EU 내의 모든 활동에 대해 이 공통의 유럽 과세 기준을 채택하는 것을 선택할 수 있다.이러한 공통의 유럽 과세 기준을 정의하기 위한 프레임워크로서 국제회계기준(IFRS)이 제안되어 왔다.게다가 그룹의 과세표준은 그룹 내 이익을 포함하지 않는 것을 의도하고 있다.

행정부.

EU 그룹의 부모가 거주하는 위치에 따라 해당 회원국은 그룹의 과세 기준을 평가할 책임이 있습니다.그러나 법인소득세율은 각 회원국에 의해 결정된다.이와 관련하여 그룹의 전체 이익은 개별 회원국에 배분되어 거기에서 과세될 필요가 있다.이 할당은 참여 회원국이 이전에 동의한 공식의 조건에 따라 규제되어야 한다.이른바 공식 배분(FA)은 일반적으로 자본, 판매 및 노동과 같은 할당의 기초가 되는 요소를 사용한다.할당에 앞서 이러한 요소에 가중치를 부여해야 합니다.마지막으로 각 회원국에서 할당된 이익의 모든 몫은 관련 법인세율과 함께 과세된다.

메커니즘

EU 그룹의 각 회원, 즉 EU에 거주하는 모기업과 관련 자회사는 동일한 통일된 조세 규칙에 따라 이익을 별도로 계산한다.
각 구성원의 이익은 그룹의 모기업 수준에서 추가되고 통합됩니다.
그룹소득은 특정 공식에 따라 그룹의 회사가 위치한 회원국에 배분된다.
배당된 이익은 국세율에 따라 과세된다.

CCCTB 그룹의 범위

통합 그룹

재무회계에서 종속기업은 지배기업에 의해 지배되는 경우 연결재무제표에 포함된다.이는 보통 주식 보유율이 50%를 초과할 때 가정한다.엄격한 법적 기준은 기업이 그룹에 속하는지 아닌지를 세금 목적으로 쉽게 결정할 수 있게 한다.그러나 과도한 세금 계획을 피하기 위해서는 참여 문턱을 높여야 한다.높은 참여 임계값(예: 75% 또는 90%)은 통합이 그룹 구성원의 높은 수준의 경제적 통합을 의미함을 고려한다.더욱이 이 경우 종속기업의 이익은 지배기업에게 주로 발생한다.유럽위원회는 지분율이 50%를 넘고 자본의 75% 이상이 모기업(올인)에 의해 소유될 경우 CCCTB 그룹에 회사를 포함시킬 것을 제안하고 있다.

공식 배분

CCCTB는 공식 할당으로 개별 계정을 대체합니다.일반적으로 다음과 같은 요소를 기업소득의 배분에 적용할 수 있다.

미시경제적 요인:
- 자본, 인건비 및/또는 매출
- 각 회원국의 그룹에 추가된 값.
거시경제적 요인:
- 예: 국민총생산

할당제도는 단순성과 법적 확실성을 목표로 해야 한다.공식 배분은 회원국 경제활동을 반영하여 공정(국가간 자본)하기 위한 배분 요인을 포함해야 한다.

삼인자 공식

유럽위원회는 자본(자산), 노동(급여와 종업원 수), ^[6]매출의 3가지 요소에 근거한 법인 소득세 배분 공식을 제안하고 있다.

ShareA=\left[{\frac {1}{3}}}{\frac {Sales^}A}} {Sales^{Group}}+{\frac {1}{3}}\left({\frac {1}{2}}}{\frac {Payroll^})A}}{Payroll^{Group}}+{\frac {1}{2}}{\frac {\no\of\employees^}A}}{종업원 수^{Group}}\right}+{\frac {1}{3}}{\frac {자산수^{\frac}A}} {자산^{그룹}}\right}\cdot Con'd\Tax\Base

예

독일에 거주하는 Z AG사가 슬로바키아에 100% 자회사인 Y GmbH를 보유하고 있다고 가정합니다.Z의 급여는 300만유로, 자본금은 1억5000만유로, 매출은 1억3500만유로입니다.Y의 급여는 500만유로, 자본금은 5000만유로, 매출은 6500만유로입니다.그룹 총수입은 100만유로입니다.또한 암의 길이에 따라 표준 Z가 700,000유로, Y가 300,000유로를 벌어들인다고 가정합니다.별도 과세의 경우, 총 조세부채는 €267,000 = 0.3 × €700,000 + 0.19 × €300,000이 된다.따라서 그룹의 평균 세율은 26.7%에 달할 것이다.

그룹이 CCCTB를 신청했다고 가정합니다.그룹은 CCCTB 규칙에 따라 Z와 Y의 과세표준을 계산하고, 이후 Z와 Y의 세금계산서를 독일 세무당국에 제출한다.세금 계산이 합의되면 과세표준은 독일과 슬로바키아 사이에 배분되어야 한다.이 그룹은 슬로바키아에 배분된 이익에 대한 세금을 슬로바키아 세율(19%)로 납부하고, 독일 이익에 대한 세율은 독일 세율(30%)이 예에서는 유럽위원회가 제안한 바와 같이 자본, 노동 및 매출에 균등하게 가중치가 부여된다.

따라서 두 나라의 조세부채는 다음과 같습니다.

$(*displaystyle Germany: 30%\cdot 1,000,000\cdot\left [\frac {1}{3}} \cdot {\frac {\mathrm {\uro} 150,000\mathrm {\uro} + {\frac {1}{3}\frac 3,000\cdot {\frac}180,000.}$

$(*displaystyle 슬로바키아: 19%\cdot 1,000,000\cdot\left[\frac {1}{3})\frac 50,000,000\cdot {\mathrm {\mathrm {1}{3}+cdot {\frac {\frac {\} 5,000,000\cdot6,000.}$

이 그룹의 총 세금은 256,000유로에 달하며, 따라서 이 그룹의 평균 세율은 25.6%이다.

장점과 단점

각 적격 그룹은 하나의 세무 행정만 다루면 되며, 단일 조세 규칙의 적용을 받게 됩니다.CCCTB는 기존의 28개 국세에 더해 또 하나의 세법일 뿐이므로 새로운 세법을 채택하고 싶은 모든 회원국은 기존의 세법을 개정하지 않고 그렇게 할 수 있다.또, 각 회원국은 독자적인 세율을 책정할 권리를 갖게 되어, 재정 주권을 유지해, 조세 경쟁의 가능성을 유지할 수 있다.또, EU내에서의 조세 계획의 기회는 큰폭으로 없어진다.그러나 공식 배분은 세금 계획에 대한 새로운 인센티브를 창출한다.마지막으로, 기업은 그룹 내 통합과 손익 보상으로 이익을 얻을 가능성이 높다.

준수 비용

유럽위원회의 제안은, 특히 기업에 있어서, 컴플리언스 코스트를 큰폭으로 삭감할 가능성이 있습니다.그것은 또한 기업들이 적용해야 하는 다양한 세법들의 수를 줄일 것이다.EU내에서의 국경을 넘는 거래는, 기업에 있어서 특정의 세금 컴플리언스 코스트의 발생을 멈출 것이다.반면 현행 세법(병렬과세표준, CCCTB)이 유지되면 세무당국은 추가 세제를 운영해야 한다.일부 세무당국은 새로운 세칙으로 인해 업무량이 증가했다고 생각할 수 있다.마지막으로 할당 프로세스의 설계와 운용에 따라 관리 비용과 컴플라이언스 비용이 결정됩니다.

국제 투자

손실보상 및 그룹구제

EU 내 기업의 소재지와는 별도로 그룹 릴리프가 제공됩니다.따라서 CCCTB는 연결실체 내 손실과 이익의 통합을 의미한다.전체 이익의 배분은 별도 회계처리가 아니라 공식에 의해 결정될 것이다.EU 전체의 손익 통합으로 인해 각 회원국은 전체 이익에서 차지하는 몫에 비례하여 자회사의 손실을 부담한다.따라서 회원국에 의한 해외 손실의 수용은 보다 용이하다.이 회사의 EU 전체 영업이 강화되었기 때문에 그룹 구성원의 손실을 흡수할 수 있는 충분한 이익이 있다고 가정하는 것이 현명하다.따라서 즉각적인 국경을 초월한 손실 보상을 이용할 수 있으며, 이로 인해 이자 및 유동성 불이익은 것이다.전체 손실의 경우, 손실 이월 및 손실 이월은 각 회원국에 존재해야 한다.유럽위원회는 무제한 손실 이월을 제안한다.단, 제3국, 즉 비EU 국가에 대한 집단구제를 이용할 수 있는지 여부는 국가의 법률에 따라 결정된다.

배당과세

그룹 내 배당금은 모두 비과세 국내 배당금으로 처리된다.따라서 종속기업과 영구사업소(PE)의 이익은 균등하게 과세되며 모든 이익은 한 번만 과세된다.제3국으로부터의 배당에 대해서, 유럽위원회는 비과세 및 반남용 룰(저과세 시 신용으로 전환)을 제안하고 있다.

법적 형식의 중립성

일반적으로 자회사는 CCCTB 규정에 따라 PE로 취급됩니다.따라서 이러한 형태의 사업장 중 하나에는 세금 우대 혜택이 없다.이것은 특히 법인세의 특징인 손실 보상, 숨겨진 적립금 과세, 자금 조달 및 양도 가격 설정에는 해당된다.그러나 일부 세칙, 특히 숨겨진 적립금에 대한 과세는 제안서에서 자세히 다루지 않았다.

국제적인 이익 이동

이자비용

이자 지출은 그룹의 총 수입의 일부이다.따라서 실제 원가는 차감된다(순원칙).세금 차익거래는 사업비가 전체 이익에서 차지하는 각각의 몫에 비례하여 모든 기업의 소득을 감소시키기 때문에 가능하지 않다.기업은 고세 관할구역에서 비용을 청구할 수 없고, 이익은 저세 관할구역에서 과세된다.다만, 제3국에 소재한 자회사의 경우에는 조세재정거래가 가능하다.따라서 유럽위원회는 이자 공제 가능성을 제한하는 남용 방지 규칙을 도입할 것을 제안한다.

세금 이연

PE와 종속기업의 동등한 세금 처리 때문에 세금 이연은 더 이상 가능하지 않다.종속기업의 손익은 실제 이익분배와 관계없이 과세표준에 포함된다.이 공식에 따르면 저세금 국가에서의 이익은 다른 EU 회원국의 세금 수준에도 부담을 준다.다만, 제3국에 있는 자회사의 경우는 문제가 남아 있다.이 문제를 해결하기 위해 유럽위원회는 제3주 자회사에 대해 CFC 규칙을 제안한다.

이전 가격

그룹의 총이익은 모기업 수준에서 계산되므로 EU 거래에서는 이전 가격이 더 이상 필요하지 않습니다.이전가격에 관한 OECD 지침의 해석과 적용의 현재 복잡성은 EU 활동에 대해 존재하지 않는다.EU 거래에서도 자격 충돌로 인한 이중과세는 더 이상 발생하지 않는다.게다가 기업은 더 이상 EU 세무당국의 이전 가격을 기록할 필요가 없다.따라서, EU내에서의 국경을 넘는 거래는, 자격의 상충으로 인해, 특정의 세금 코스트의 발생을 멈출 것이다.그러나 이전 가격 문제는 할당 문제로 대체됩니다.또, 제3국과의 거래에서도, 이전 가격의 문제는 사라지지 않는다.

새로운 세무 계획 기회

공식 배분이 가져올 경제적 영향

원칙적으로, 수익세는 공식에 포함된 요소(자본, 판매 및 노동)에 대한 세금이 된다.이것은 한 요인이 상승하는 나라에서 세금 고지서가 증가한다는 것을 의미한다.따라서 기업은 공식적 요소를 이전함으로써 과세 기반을 저과세 관할구역으로 이전하는 인센티브(예: 자본(즉, 자산)를 독일에서 슬로바키아로 이전할 수 있음)가 있기 때문에 조세 계획은 여전히 가능하다.그러나 별도 회계에 의한 과세계획은 과세표준이동에 초점을 맞추고, 공식에 의한 과세계획은 투자처에 초점을 맞추고 있다.

모든 제안은 이전 가격 또는 자금 조달에 의한 이익 이동을 배제합니다.기본적으로, 공식 배분은 공식에 포함된 각 요소에 대한 세금과 같이 작동합니다.위원회는 세율을 정할 회원국의 권리에 의문을 제기하고 싶지 않기 때문에 세율을 통한 조세 경쟁의 여지가 있다.EU 전체에서 공통의 과세표준으로 인해 회원국은 좁은 과세표준으로 높은 세율을 보상할 수 없게 되었습니다.회원국들은 세금 기준보다는 실질적인 투자를 위해 경쟁한다.위원회의 CCCTB 제안은 EU 내 국제법인세 계획 문제에 대한 해결책이 될 수 있으며, 특히 CCCTB는 이전 가격 설정이나 자금 조달을 통해 이익을 저세 국가에 이전하는 인센티브를 배제한다.다만, EU내에서 세율이 통일되지 않는 한, 가맹국간에는 아직 세율 경쟁의 여지가 있다.또, 제3국에 관해서도, 종래의 장황한 원칙의 문제는 계속 존재한다.효과적으로 CCCTB는 암 길이 시스템 외에 새로운 공식 배분 시스템을 도입합니다.따라서 현재 CCCTB의 도입은 정치적 차원에서 현실적이지 않은 것 같다.조화 요건이 높기 때문이다.즉, 공통 과세 기준, 유럽 이익 배분 공식, 공통 연결 및 남용 방지 규칙을 도입해야 한다.

공식 배분의 경제적 결과는 개별 요인에 대해 더 자세히 조사할 수 있다.

자본의

총이익 and과 총자본 K를 고려할 때, 세금은 사실상 주 i에 투자된 자본에 부과되는 세금입니다: $t_{i}\cdot \pi \cdot {\frac {K_{i}}{K}}$ i $t_{i}\cdot \pi \cdot {\frac {K_{i}}{K}}$ $t_{i}\cdot \pi \cdot {\frac {K_{i}}{K}}$ i $t_{i}\cdot \pi \cdot {\frac {K_{i}}{K}}$ \ $display$ style $t_{i$ } \ $cdot \ pi$ \ $frac$ { $K$ _ { $i$ } { $K$ } }

일반적으로 회원국에 대한 투자는 자본을 증가시키고, 따라서 이 나라에서는 높은 세금을 유발한다.부동요소에 대해서는 재산세와 같이 조제식 배분이 작용한다.그 결과, 이 그룹은 낮은 세금 국가에 자본을 배치하기 위한 인센티브를 경험하게 된다.그러나, 순이익은 회원국이 제공하는 세금과 공공재를 고려할 것이기 때문에 관련이 있다.

노동력

회원국에서 종업원 수가 증가하면 그룹의 이익이 그대로 유지되기 때문에 이 회원국에서도 세금 부담이 증가합니다.따라서 높은 조세관할권에서의 생산은 낮은 조세관할권에서의 생산과 비교하여 집합의 총 세 부담을 증가시킬 수 있다.따라서 노동비용이 상승하는 나라에서는 세금 고지서가 증가한다.따라서 노동자들은 법인세를 부담하게 되고, 특히 고세 관할구역에서 임금과 임금을 낮출 수 있다.

판매의

회원국에서 매출액이 증가하면 그룹의 이익이 그대로 유지되기 때문에 이 회원국에서 세금 부담이 증가합니다.따라서 고세관할구역에서 상품을 판매하는 것은 저세관할구역에서 상품을 판매하는 것에 비해 연결실체의 총 세금부담을 증가시킬 수 있다.매출은 예비 조항을 사용하여 목적지 기준으로 계산됩니다.판매 분배에 대한 세금 계획 인센티브.

예

위의 2.3.1.에서 제시한 사례의 배경과 숫자에 기초하여 다음 예시는 공식 배분에 따른 세무계획의 가능성을 설명하기 위한 것이다.

이 그룹이 슬로바키아 자회사로 1억 유로의 자산(즉, 자본금)을 이전할 경우 자본비율은 역전되어 독일의 경우 5천만 유로/2억 유로, 슬로바키아의 경우 1억5천만 유로/2억 유로가 됩니다.집단이 납부해야 하는 세금과 관련하여, 이러한 변경은 다음과 같은 결과를 초래한다.

$(*displaystyle Germany: 30%\cdot 1,000,000\cdot\left [\frac {1}{3}} \cdot {\frac {\mathrm 50,000,000} {\mathrm {\uro} + {\frac {1} {3,000\cdot30,000.}$

$(*displaystyle 슬로바키아: 19%\cdot 1,000,000\cdot\left[\frac {1}{3})\frac 150,000\cdot {\mathrm {\mathrm {1}{3}+cdot {\frac {\frac {\} 5,000\frac}107,667.}$

현재 이 그룹의 총 세금은 237,667유로이며, 이 그룹의 평균 세율은 23.77%이다.이에 따라 그룹 내 세부담은 25.60%에서 23.77%로 크게 감소했고 세수 배분도 바뀌었다.

레퍼런스

^ ^a ^b EU common consolidated corporate tax base - citizens' summary (PDF), European Commission
^ Mahony, Honor (17 June 2015). "EU in new push for common corporate tax base". EUobserver.
^ "European Commission - Fact Sheet: Questions and Answers on the CCCTB re-launch". European Commission. 17 June 2015.
^ European Commission. "Communication on business taxation in the 21st century, 18 May 2021" (PDF).
^ European Commission. "European Commission Work Programme 2022, November 2021".
^ "VIII, APPORTIONMENT OF THE COMMON CONSOLIDATED CORPORATE TAX BASE, Article 28, General rules", COUNCIL DIRECTIVE on a Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) (PDF), European Commission, p. 28

추가 정보

연방재무부 자문위원회(2007년):유럽연합(EU)의 베를린 법인세 균등화 평가 기지.
Deverux, M.P., & Loretz, S. (2008)유럽연합에서의 통합과 공식 배분을 통한 효율성 향상?옥스퍼드 대학 법인세 센터 워킹 페이퍼, 8, 12.
Oestreicher, Andreas/Spengel, Christoph (2007) :유럽에서의 세금 조정: EU 회원국의 법인 과세소득 결정(ZEW-Discription Paper Nr. 07-35, Mannheim).
Schreiber, Ulrich/Ebert, Michael(2012):만하임 대학교 국제 재무 회계 및 비즈니스 세무.

외부 링크

CCCTB 팩트시트(유럽위원회)
CCCTB 재출시에 관한 질의응답 (유럽위원회, 2015년 6월)

[summary-1] EU common consolidated corporate tax base - citizens' summary (PDF), European Commission

[2] Mahony, Honor (17 June 2015). "EU in new push for common corporate tax base". EUobserver.

[3] "European Commission - Fact Sheet: Questions and Answers on the CCCTB re-launch". European Commission. 17 June 2015.

[4] European Commission. "Communication on business taxation in the 21st century, 18 May 2021" (PDF).

[5] European Commission. "European Commission Work Programme 2022, November 2021".

[6] "VIII, APPORTIONMENT OF THE COMMON CONSOLIDATED CORPORATE TAX BASE, Article 28, General rules", COUNCIL DIRECTIVE on a Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) (PDF), European Commission, p. 28

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