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영속사업소(PE)는 일반적으로 특정 관할구역에서 소득 또는 부가가치세 의무를 발생시키는 고정사업소입니다.이 용어는 많은 소득세 조약과 대부분의 유럽연합 부가가치세 시스템에서 정의된다.일부 민법 국가의 세제는 기업이 [1]해당 국가에서 PE를 유지하는 경우에만 소득세와 부가가치세를 부과한다.세법 또는 조세조약에 따른 PE의 정의는 특정 포함 또는 제외를 포함할 수 있습니다.

역사

체육의 개념은 1845년 이후 독일 제국에서 생겨났고,[2] 1909년 독일 이중과세법이 제정되면서 절정에 달했다.처음에는 프러시아 지방 자치체 간의 이중과세를 방지하는 것이 목적이었고, 이는 독일 [2]연방 전체로 확대되었다.1889년 오스트리아-헝가리 제국과 프로이센 사이에 PE 개념을 포함한 첫 번째 양자 조세 조약이 체결되어 국제 [3]조세법에 이 개념이 처음으로 사용되었다.수년간의 준비 작업 끝에 1928년 국제연맹은 국경을 초월한 이중과세에 대처하고 [2]탈세에 대항하기 위한 모델을 개발했다.그 후, 특히 OECD 모범 조세 [4]협약의 영향을 받아, 양국간 조세 조약의 광범위한 네트워크가 점차 구축되어 이 개념이 지속되었다.[2]

종류들

OECD 모범세 협약에서는 기본적으로 다음 세 가지 유형의 PE를 [4]해석할 수 있습니다.

  • 고정사업장(제5조 제1항)
  • 건설 또는 프로젝트 PE(고정 사업장 PE의 특별한 부분 집합)로서, 서로 다른 요건을 가진다(제5조 (3)항).
  • 종속대리인의 행위에 의한 대리인 PE(제5조 (5-6)).

개발도상국을 더욱 배려하는 유엔 모범세 협약은 서비스 PE로 알려진 것을 제5조 (3) [5]b에 추가한다.사우디아라비아 등 일부 국가는 서비스 PE의 개념을 가상 서비스 [6]PE로 확장하려고 시도하고 있습니다.

경제협력개발기구(OECD)[7]가 개발하고 G20이 승인하는 베이스 침식과 이익 이동 프로젝트에서는 디지털 [8]경제의 세금 과제에 대처하는 것을 목적으로 한 액션 1에서 중요한 디지털 존재에 기초한 새로운 연결고리가 검토되고 있습니다.

고정 영업소

PE가 존재하는지 여부를 판단하는 시작점은 일반적으로 고정된 사업장입니다.OECD 모범소득세조약[9] 제5조의 PE의 정의는 대부분의 소득세조약에서 준수된다.[10]

코멘트는 고정 사업장이 다음 세 가지 요소로 구성되어 있음을 나타냅니다.

  • Fixed는 사업장과 특정 지리적 지점 간의 연결 및 납세자에 대한 영속성을 의미한다."사무실 호텔"은 공간 내에서 정기적으로 서로 다른 사무실을 사용하는 기업에게 비즈니스를 위한 고정 장소를 구성할 수 있다.반면 상업적 일관성이 없는 경우 한정된 지리적 영역 내에서 활동이 이루어질 수 있다는 사실이 해당 영역을 고정된 [11]사업장으로 간주하는 결과를 초래해서는 안 된다.
  • 사업장입니다.기업이 업무를 수행하기 위해 사용하는 시설 중 일부를 말한다.그 부지는 기업이 마음대로 사용할 수 있어야 한다.그 장소에 기업이 있다고 해서 반드시 기업의 사업장이라고는 할 수 없다.시설은 독점적인 위치일 필요는 없으며 해당 기업 또는 해당 비즈니스를 위해 독점적으로 사용할 필요도 없습니다.다만, 그 시설은 납세자의 것이어야 하며, 다른 혈연관계가 없는 사람이 되어서는 안 된다.따라서, 고객의 부지를 정기적으로 사용하는 것은 일반적으로 [12]사업장을 구성하지 않는다.
  • 사업의 전부 또는 일부는 정해진 [13]장소에서 해야 한다.

특정 조약의 범위 내에서 PE를 구성하는 것의 요건은 특정 국가가 그 조약의 문맥에 따라 그 용어를 어떻게 해석하느냐에 따라 달라진다.조약법에 관한 비엔나조약 제3조에 따르면, 체약국의 별도의 허가를 받지 않는 한, 그 누구도 특정 조약에 의거하여 권리를 주장할 권리가 없다.따라서 특정 체약국이 '영구적 체제'라는 용어에 납세자가 의도하는 것과 다른 의미를 부여할 경우, 납세자는 그 조약에 대한 다른 체약국과의 분쟁에 대한 상호 합의를 구하는 것 외에는 사실상 그 주 내에서 아무런 구제책도 갖지 못할 것이다.

상설시설 표시 목록

OECD 모범세 협약에는 소명 PE의 짧은 지시 목록이 포함되어 있습니다.단, 정해진 요건(고정 사업장 PE)이 [14]충족되어야 하기 때문에 이러한 요건은 자동적으로 PE가 되는 것은 아닙니다.목록은 다음과 같습니다.

특별히 제외된 장소

많은 조약은 특정 활동이 [15]수행되는 경우 체육 장소의 정의에서 명시적으로 제외한다.일반적으로 이러한 제외는 제외되지 않은 활동이 고정된 사업장에서 수행되는 경우에는 적용되지 않습니다.제외되는 액티비티는 다음과 같습니다.

  • 보조 또는 준비 활동
  • 고객에게 상품을 배송하기 위한 저장 시설의 사용
  • 타사에 의한 처리만을 목적으로 하는 기업이 소유한 상품의 재고 유지(통행료 처리라고도 함)
  • 구매 또는 정보 수집 활동

기타 특정 규정

건설 또는 프로젝트 PE

많은 조약이 건설 현장에 관한 특정 규칙을 규정하고 있다.이러한 조약에 따르면, 건축 현장이나 건설 또는 설치 프로젝트는 지정된 기간 이상 지속되는 경우에만 PE를 구성한다.조약에 [16]따라 기간이 다릅니다.

에이전시 PE

또한[17] 종속대리인의 활동은 [18]주계약자의 PE를 발생시킬 수 있다.종속대리인에는 종업원 또는 본인 통제하에 있는 다른 종업원을 포함할 수 있다.일반적으로 회사는 [19]주계약자에 의한 대리회사의 소유권만으로 대리인으로 간주되지 않는다.그러나 독립대리인의 활동은 일반적으로 [20]주계약자에게 귀속되지 않는다.

서비스 PE

일부 조약에서는 PE가 특정 기간[21] 이상 다른 국가에서 서비스를 수행하는 기업 또는 관련 [22]기업을 위해 존재하는 것으로 간주합니다.

BEPS 액션7 및 15

2015년 10월, OECD는 베이스 침식과 이익 이동(BEPS) 프로젝트에 대한 최종 보고서를 발표했습니다.Action 7은 영구적 사업장 지위의 인위적 회피 방지를 목표로 하며 OECD 모범세 협약의 다음 버전에 포함될 예정인 많은 변경을 제안한다.경제협력개발기구(OECD)는 양자간 [23]조세조약을 수정하는 다자간 조세조약개발에 관한 액션 15에 기초한 작업을 통해 현재 존재하는 조세조약에도 많은 변화가 적용될 것으로 기대하고 있다.2016년 [24]말까지 타결될 것으로 예상되는 협상에 많은 국가들이 관여하고 있다.

액션 7에 대한 최종 보고서는 기관 PE의 정의에 대한 상당한 변경과 제외 조항에 대한 [25]보다 엄격한 요건을 제안한다.

「이러한 변경에 의해, 어느 나라에 있어서의 중개 활동의 실행이, 외국 기업이 실시하는 계약의 정기적인 체결을 의도하는 경우, 그 중개자가 이러한 활동을 실시하고 있는 경우를 제외하고, 그 기업은 그 나라에 과세 대상이 되는 존재로서 간주됩니다.독립 기업

이 변경은 또한 준비적 또는 보조적 성격의 활동에 대한 영구적 설립 정의에 대한 많은 예외 적용을 제한할 것이며, 응집적 운영 사업을 여러 소규모 운영으로 분할함으로써 이러한 예외를 활용할 수 없음을 보장할 것이다.밀접하게 관련된 기업 간의 분할 계약을 통해 건설현장에 적용되는 예외를 회피하는 상황에 대처한다."

레퍼런스

  1. ^ 예를 들어 독일은 [citation needed]PE로부터의 수입에 대해서만 비독일 기업에 세금을 부과한다.
  2. ^ a b c d Kobetsky, Michael (2011). "History of tax treaties and the permanent establishment concept". International Taxation of Permanent Establishments. pp. 106–151. doi:10.1017/cbo9780511977855.005. ISBN 9780511977855.
  3. ^ 1899년 제1차 조세 조약
  4. ^ a b OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155.
  5. ^ "UN Model Tax Convention (2011)" (PDF).
  6. ^ "Saudi Arabian tax authorities introduce Virtual Service PE concept". www.ey.com. Retrieved 2016-03-15.
  7. ^ "About Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) - OECD". www.oecd.org. Retrieved 2016-03-15.
  8. ^ OECD (2015). OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. doi:10.1787/9789264241046-en. ISBN 9789264241022.
  9. ^ OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Article 5 and Commentary. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155.
  10. ^ 예를 들어, "Wayback Machine" 제5조의 미영 조약 "Archived 2010-05-27"을 참조하십시오.이것은 OECD 모델 제5조와 사실상 동일합니다.Wayback Machine 제5조에서 아카이브된 2011-06-29조 나이지리아/남아공 조약은 OECD 모델 제5조와 거의 동일하며, 판매처로 사용되는 고정 사업장은 PE라는 조항이 추가되어 있습니다.단, 이 조항에서는 제외됩니다.
  11. ^ OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Commentary 5-6 to Article 5. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155.
  12. ^ OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Commentary 4 to Article 5. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155.
  13. ^ OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Commentary 7 to Article 5. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155.
  14. ^ OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Commentary 12 to Article 5. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155. This paragraph contains a list, by no means exhaustive, of examples, each of which can be regarded, prima facie, as constituting a PE. As these examples are to be seen against the background of the general definition given in paragraph 1, it is assumed that the Contracting States interpret the terms listed, a “place of management,” a “branch,” an “office” etc in such a way that such places of business constitute a PE only if they meet the requirements of paragraph 1.
  15. ^ OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version, Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Article 4 and Commentary thereon. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155.
  16. ^ 예를 들어 캐나다/벨기에 조약에서는 OECD 모델과 마찬가지로 이 제한을 12개월로 정하고 있습니다.반면, 미국/인도 조약은 이러한 사이트, 프로젝트 또는 활동을 12개월 동안 120일 이상 지속하는 것을 PE로 취급한다.
  17. ^ 대리인과 주계약자의 본질적인 특성에 대한 자세한 내용은 대리점(법률)을 참조하십시오.
  18. ^ OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paragraph 5 of Article 5 and Commentary 31 to Article 5. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155.
  19. ^ OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paragraph 7 of Article 5 and Commentary 40-41 to Article 5. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155.
  20. ^ OECD (2014). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2014. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paragraph 6 to Article 5 and Commentary 36-39. doi:10.1787/mtc_cond-2014-en. ISBN 9789264211155.
  21. ^ 예를 들어, 유엔모형세조약 제5조 제3항(b)의 12개월 중 183일을 참조한다.
  22. ^ 예를 들어 미국/인도조약, 제5조 제2항(l)을 참조한다.
  23. ^ OECD (2015). OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Developing a Multilateral Instrument to Modify Bilateral Tax Treaties, Action 15 - 2015 Final Report. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. doi:10.1787/9789264241688-en. ISBN 9789264241671.
  24. ^ "Multilateral instrument for BEPS tax treaty measures: the Ad hoc Group - OECD". www.oecd.org. Retrieved 2016-03-15.
  25. ^ "Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status, Action 7 - 2015 Final Report - en - OECD". www.oecd.org. Retrieved 2016-03-15.