조세 조약

Tax treaty
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과세
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많은 나라가 이중과세를 회피하거나 완화하기 위해 다른 나라와 조세조약(이중과세협정, DTA라고도 한다.이러한 조약에는 소득세, 상속세, 부가가치세 또는 기타 [1]세금을 포함한 다양한 세금이 포함될 수 있습니다.양자간 조약 외에 다자간 조약도 시행되고 있다.예를 들어, 유럽연합(EU) 국가는 EU의 후원으로 부가가치세에 관한 다자간 협정의 당사국이며, 유럽평의회와 경제협력개발기구(OECD)의 상호 행정 지원에 관한 공동 조약은 모든 국가에 개방되어 있다.조세조약은 한 조약국가의 세금을 감면해 주고, 다른 조약국가의 주민들이 같은 소득의 이중과세를 감면해 주는 경향이 있다.

조항과 목표는 매우 다양하며, 유사한 조세 조약은 거의 없습니다.대부분의 조약:

  • 어떤 세금이 적용되며 누가 거주자이고 혜택을 받을 자격이 있는지 정의한다.
  • 한 국가의 거주자가 다른 국가의 거주자에게 지급하는 이자, 배당금 및 로열티에서 원천징수되는 세금 액수를 감소시킨다.
  • 상대국 거주자의 사업소득에 대한 한 국가의 세금을 첫 번째 국가의 영구적 시설로부터의 소득으로 제한한다.
  • 급여, 자영업, 연금 및 기타 소득을 포함하여 한 국가에 거주하는 개인의 소득에 다른 국가에 과세되는 상황을 정의한다.
  • 특정 유형의 조직 또는 개인에 대한 면제를 규정한다.
  • 집행 및 분쟁 [2]해결을 위한 절차적 프레임워크를 제공한다.

조약 체결의 목표에는 이중과세 경감, 탈세 배제, 국경을 넘는 무역 [3]효율 촉진 등이 포함된다.조세조약이 납세자와 세무당국의 국제거래의 [4]확실성을 향상시킨다는 것은 일반적으로 받아들여지고 있다.

일부 정부 및 조직은 모범 조약을 출발점으로 사용합니다.이중과세조약은 일반적으로 OECD 모범협약을[5] 따르며, 이에 대한 공식 논평과[6] 회원들의 의견은 각 회원국의 해석에 대한 지침이 된다.다른 관련 모델은 개발도상국과의 조약의 경우 UN 모델 협약,[7] 미국이 협상한 조약의 경우 US 모델 [8]협약이다.

세무 레지던트

주요 기사:거주세

일반적으로 조세 조약의 혜택은 조약 국가 [9]중 한 곳의 거주자에게만 제공됩니다.대부분의 경우, 한 나라의 조세 거주자는 주소, 거주지, 설립 장소 또는 이와 유사한 [10]기준에 따라 그 나라의 국내법에 따라 과세 대상이 되는 사람이다.

일반적으로 개인은 조세조약에 따라 거주자로 간주되며 주요 [11]거주지를 유지하는 경우에는 과세 대상이 된다.그러나 조약 목적의 거주지는 1차 거주지의 좁은 범위를 훨씬 벗어난다.예를 들어, 많은 나라들은 또한 국가에서 일정 일수 이상을 보내는 사람들을 [12]거주자로 취급한다.미국은 거주지에 관계없이 시민과 영주권 소지자, 과세 대상이며, 따라서 조세 조약의 [13]목적을 위해 거주자로 포함된다.거주가 매우 광범위하게 정의되기 때문에, 대부분의 조약은 개인이 둘 이상의 관할권(즉, "이중 거주")에서 거주의 정의를 충족하고 "제휴"[14] 조항을 제공할 수 있다는 것을 인정한다.이러한 조항은 일반적으로 영구 거주지를 주요 요인으로 포함하는 여러 거주지 문제를 해결하기 위한 3~5개의 테스트의 계층을 가지고 있다.조세 거주는 시민권이나 영주자 자격에 거의 영향을 미치지 않지만, 한 국가의 이민법에 따라 특정 거주 자격은 조세 거주에 영향을 미칠 수 있습니다.이는 거주권이 [15]발동되는 '183일 규칙'을 포함한다.

기업은 경영진의 국가, 조직의 국가 또는 기타 [16]요인에 따라 거주자로 간주될 수 있다.이 기준은 종종 조약에 명시되어 있으며, 이는 지역법을 강화하거나 재정의할 수 있다.대부분의 조약에서는 기업이 두 나라에 거주하는 것이 가능하며, 특히 국내법에 따라 다른 거주 기준을 사용하는 두 나라 사이에 조약이 체결되어 있는 경우에는 더욱 그러하다.조약에 따라서는 엔티티 [14]레지던스에 대해 '타이 브레이커' 규칙을 규정하는 경우도 있고,[17] 그렇지 않은 경우도 있습니다.일부 기업 및/또는 소득의 경우 기업이 아닌 구성원은 [18]과세 대상이기 때문에 거주는 무관하다.경제협력개발기구(OECD)는 효과적인 경영에서 벗어나 이중거주권 [19]분쟁 해결을 위한 상호합의절차(MAP)를 통한 사안별 결의로 전환했다.

상설기업

주요 기사:상설기업

대부분의 조약은 한 나라 거주자의 사업 이익(조약에 정의되기도 함)은 다른 나라 거주자의 영구적 시설을 통해 발생하는 경우에만 다른 나라 거주자에게 세금을 부과하도록 규정하고 있다.예를 들어, 미국과 인도 조세조약에서 개인이 두 나라에 모두 거주한다면, 논쟁에 추가된 추가 조항은 그 개인이 영구주택을 소유하거나 상습거주를 가지고 있거나 국가의 [20]국민일 경우이다.그러나 많은 조약은 특정 유형의 사업 이익(선수와 연예인의 활동 수입이나 감독료 등)을 별도로 다루고 있다.이러한 조약은 또한 무엇이 영구적 시설(PE)을 구성하는지를 정의합니다.모든 조세조약이 OECD [21]모범조약의 정의를 따르는 것은 아니다.OECD의 정의에 따르면, PE는 기업의 사업을 [22]영위하는 고정된 사업장이다.지점, 사무실, 워크샵 등을 포함한 특정 위치가 PE의 예로서 구체적으로 열거됩니다.PE의 정의에서 특정 예외는 예비 또는 보조 활동(재고 창고, 상품 구매 또는 정보 수집 등)만 수행하는 사이트도 제공한다.

일반 조세조약에서는 PE를 발생시키기 전에 사업활동을 하는 기간을 규정하지 않고 있지만, 대부분의 OECD 회원국은 [23]특별한 사정이 없는 사업장이 6개월 미만인 경우에는 PE를 찾지 못하고 있다.많은 조약은 일반적으로 1년 또는 그 이상의 더 긴 문턱을 명시하고 있으며, 이 문턱은 건설 현장이 영구적인 [24]설립을 일으키기 전에 존재해야 한다.또한 일부 조약(대부분의 경우)에는 PE가 존재하지 않는 경우에도 특정 활동(서비스 등)이 일정 기간 수행되면 PE가 존재한다고 간주하는 조항이 포함되어 있습니다.

한 나라의 거주자가 일정한 장소나 사업을 통해 타국에서 사업활동을 하고 있지 않은 경우에도 PE는 제1국 거주자를 대신하여 계약을 체결할 권한을 가진 타국의 자에 의해 사업을 하는 타국에 존재하는 것으로 판명될 수 있다.y.[25] 따라서 한 국가의 거주자는 직접 사업을 하는 것이 아니라 종속대리인을 통해 행동함으로써 체육인 취급을 피할 수 없다.단, 독립대리인을 통해 사업을 진행해도 일반적으로 [26]PE는 발생하지 않습니다.

원천징수세

주요 기사:원천징수세

많은 세제는 특정 소득의 납부자에게 세금을 원천징수하고 세무당국에 [27]송금하도록 함으로써 비거주자로부터 세금을 징수하도록 규정하고 있다.원천징수약정은 이자, 배당금, 로열티 및 기술원조에 대한 지급에 적용될 수 있다.대부분의 조세조약은 조약국 [28]거주자에 대해 원천징수해야 할 세액을 줄이거나 없앤다.

고용소득

대부분의 조약은 서비스 이행의 금액이나 기간이 최소인 다른 국가에 의해 한 국가의 거주자에 대한 과세를 제거하는 메커니즘을 제공하지만, 최소가 아닌 국가의 소득에 과세한다.대부분의 조약은 또한 다른 나라에 수입이 있는 한 나라의 연예인이나 선수에 대한 특별 규정을 제공하지만, 그러한 규정은 매우 다양하다.또한 대부분의 조약은 연금이나 기타 퇴직소득의 [29]과세 제한을 규정하고 있다.

비과세

대부분의 조약은 특정 외교관의 과세소득에서 제외된다.대부분의 조세조약은 또한 한 국가에서 세금을 면제받는 특정 단체도 다른 국가에서 세금을 면제받는 것을 규정하고 있다.일반적으로 면제 대상에는 자선단체, 연금신탁 및 정부 소유 법인이 포함된다.많은 조약은 한 나라 또는 두 나라 모두 정부 또는 경제 [30]체제 하에서 관련 있다고 간주되는 다른 세금 면제를 규정하고 있다.

세율 조정

조세조약은 일반적으로 일부 소득에 부과될 수 있는 세율의 최고치를 규정한다.예를 들어, 조약에 따라 혜택을 받을 자격이 있는 비거주자가 벌어들인 이자는 5% 이하에서 과세하도록 규정할 수 있다.그러나 현지법은 조약에 관계없이 낮은 세율을 제공할 수 있다.이런 경우에는 낮은 지방법률이 [31]우선된다.

상속세 고유의 충당금

일반적으로 소득세와 상속세는 별도의 [32]조약으로 처리된다.상속세 조약은 종종 재산세와 증여세를 포함한다.일반적으로 이러한 조약에 따른 재정주소는 조세거주지가 아닌 주소지에 의해 정의된다.이러한 조약은 상속이나 증여에 의해 재산을 양도할 때 각국이 과세해야 할 개인과 재산을 규정한다.일부 조약은 어느 당사자가 그러한 세금 부담을 지는지를 명시하고 있지만, 종종 그러한 결정은 지역법에 의존한다(국가마다 다를 수 있다).

대부분의 상속세 조약은 각국이 과세 국가에 위치한 부동산, 과세 국가에서 무역 또는 사업의 일부를 형성하는 재산, 양도 시 과세 국가에 위치한 유형 동산에 대해 상대방의 주소지에 과세할 수 있도록 허용하고 있다(대부분 선박과 국제 운항 항공기는 제외).ly) 및 기타 특정 항목.대부분의 조약은 부동산이나 기부자가 비주택자에게 [33]허용되지 않을 수 있는 세금을 계산할 때 특정 공제, 면제 또는 공제를 청구할 수 있도록 허용한다.

이중과세

거의 모든 조세조약이 그것을 제거하기 위한 구체적인 메커니즘을 제공하지만, 이중과세의 위험은 여전히 존재한다.이 메커니즘은 보통 각 국가가 그 나라 거주자의 세금을 줄이기 위해 상대방 국가의 세금에 대한 공제를 허용하도록 요구한다.미·인도 조약에 따르면, DTAA에 따라 인도에서 이자 수입이 발생하고 그 금액이 미국 거주자에게 귀속될 경우, 해당 금액은 미국에서 과세됩니다.다만, 그러한 이자는 인도 소득세법에 [34]따라 인도에서는 과세될 수 있다.이 조약은 이 신용을 제한하는 메커니즘을 제공할 수도 있고 제공하지 않을 수도 있으며,[35] 이를 위해 현지 법률 메커니즘의 적용을 제한할 수도 있고 제한하지 않을 수도 있다.

상호 집행

납세자들은 세금을 내지 않기 위해 자신과 자산을 이전할 수 있다.따라서 일부 조약은 각 조약국이 세금 징수, 수입 규칙 및 기타 조세 [36]규칙의 시행에 있어 상대국을 지원할 것을 요구한다.대부분의 조세조약에는 최소한 각국이 법 [14]집행을 촉진하기 위해 필요한 정보를 교환해야 한다는 요건이 포함되어 있다.

세무정보교환계약서

주요 기사:조세정보교환계약서

이 협정의 목적은 정보교환을 통해 조세문제에 관한 국제공조를 촉진하는 것이다.그것은 효과적인 정보 교환에 관한 OECD 글로벌 포럼 워킹 그룹에 의해 개발되었다.

워킹 그룹은 아루바, 버뮤다, 바레인, 케이맨 제도, 키프로스, 맨섬, 몰타, 모리셔스, 네덜란드령 앤틸리스, 세이셸, 산마리노 등 OECD 회원국 대표들로 구성됐다.

이 협정은 OECD가 유해한 세금 관행에 대처하기 위해 수행한 작업에서 비롯되었다.효과적인 정보 교환의 부족은 유해한 세금 관행을 판별하는 중요한 기준 중 하나이다.작업 그룹의 임무는 효과적인 정보 교환을 확립하는 데 사용할 수 있는 법적 수단을 개발하는 것이었다.

이 협정은 OECD의 유해한 세금 관행에 대한 이니셔티브를 위한 효과적인 정보 교환의 기준을 나타낸다.2002년 4월에 발표된 이 협정은 구속력이 있는 것은 아니지만, 양자 협정의 두 가지 모델을 포함하고 있다.많은 양자 협정이 이 [37]협정에 기초하고 있다.

분쟁 해결

거의 모든 조세조약은 납세자와 국가가 [38]조약에 따라 발생하는 분쟁을 해결할 수 있는 몇 가지 메커니즘을 제공한다.통상 조약에 따라 분쟁해결절차를 밟을 책임이 있는 정부기관은 국가의 '권한기관'으로 불린다.권한 있는 당국은 일반적으로 특정 경우에 정부를 구속할 수 있는 권한을 가지고 있다.조약 메커니즘은 종종 관할 당국이 분쟁 해결에 동의하도록 요구한다.

혜택의 제한

최근 일부 국가의 조약에는 제3국 주민의 조세조약을 부적절하게 사용하는 트리티 쇼핑(treaty shopping)을 막기 위한 조항이 포함돼 있다.이러한 혜택 조항 제한은 추가 시험을 충족하지 않는 거주자에 대한 조세 조약의 혜택을 부정한다.혜택에 대한 제한 조항은 조약마다 매우 다양하며 종종 상당히 [39]복잡하다.영국이나 이탈리아와 같은 일부 국가의 조약은 특정 거래에 대한 주관적인 목적에 초점을 맞추고 있으며, 조약에 따라 이익을 얻기 위해 거래가 이루어진 곳의 이익을 부정하고 있다.미국과 같은 다른 국가들은 이익을 추구하는 당사자의 객관적인 특성에 초점을 맞추고 있다.일반적으로 개인과 상장기업 및 그 자회사는 미국 조세조약의 전형적인 혜택 제공 제한 조항에 의해 악영향을 받지 않는다.다른 단체와 관련하여, 혜택을 추구하는 기업이 조약 국가 중 한 곳의 거주자가 충분히 소유하지 않는 경우(또는 유럽연합이나 NAFTA와 같은 통합 경제권 회원과의 조약의 경우,[40] "동등한 수혜자"에 의해 동일 국가의 집단에 있는 "동등한 수혜자"에 의해" 소유되지 않는 경우, 이 조항은 혜택을 부정하는 경향이 있다.그러나 자격을 갖춘 거주자가 소유하지 않는 경우에도 통상적인 거래나 [41]사업활동으로 벌어들인 소득에 대해서는 혜택을 받을 수 있다.

법의 우선 순위

조약은 많은 나라의 최고 법으로 여겨진다.이들 국가에서는 조약 조항이 상충하는 국내법 조항을 완전히 무시한다.예를 들어, 많은 EU 국가들은 EU 지침에 따라 그들의 집단 구제 계획을 시행할 수 없었다.일부 국가에서는 조약이 국내법과 [42]동등한 무게로 간주된다.이들 국가에서는 국내법과 조약의 충돌은 국내법 또는 [43]조약의 분쟁해결 메커니즘에 따라 해결되어야 한다.

메모들

  1. ^ 관세에 관한 협정은 엄밀히 말하면 조세 조약이지만 일반적으로 관세와 무역에 관한 협정이라고 불립니다.
  2. ^ Мarynсhak, Yеvhеn (2019). "THE FINANCIAL NEXUS BETWEEN AN INDIVIDUAL AND A STATE". PUBLIC FINANCE: LEGAL ASPECTS: Collective monograph. Riga: Baltija Publishing. p. 130. ISBN 978-9934-571-82-4.
  3. ^ 예를 들어 미시간 웨인 주립 대학의 맥킨타이어 교수의 연설을 보십시오.
  4. ^ "Comments by New Zealand Revenue Minister". Government of New Zealand.
  5. ^ OECD 모범세 조약 (2014년판)
  6. ^ "official commentary" (PDF). OECD.
  7. ^ UN 모델 협약 (2011년판)
  8. ^ 미국 모델 협약 (2016년 버전)
  9. ^ 예를 들어 소득 및 자본에 대한 OECD 모범세 조약 제1조('OECD 모델')를 참조한다.
  10. ^ 예를 들어, OECD 모델, 제4조를 참조하십시오.
  11. ^ 예를 들어 캐나다와 벨기에 간의 조약 제4조를 참조한다.
  12. ^ 예를 들어, 26 U.C.sec. 7701(b)를 참조해 주십시오.
  13. ^ 26 U.S.C. 초 7701(a)(30) 참조
  14. ^ a b c 예를 들어 캐나다/벨기에 조약 참조.
  15. ^ 예를 들어, "그린 카드 테스트"에 관한 미국 국세청의 레지던트 설명을 참조하십시오.
  16. ^ 예를 들어, 캐나다 세입청 논의 및 거주자를 현지 법률에 따라 정의하는 캐나다/벨기에 조약, 수프라를 참조한다.
  17. ^ 예를 들어 미국과 구소련 공화국들 사이에 여전히 유효한 구소련 사회주의 공화국들 사이의 오래된 조약을 보라.
  18. ^ 예를 들어, 미국 무역 또는 기업과의 파트너십의 해외 파트너에 대한 미국 국세청의 과세에 대한 설명을 참조하십시오.
  19. ^ "Place of Effective Management: Indian Perspective - Kluwer International Tax Blog". Kluwer International Tax Blog. 2018-08-22. Retrieved 2018-10-21.
  20. ^ "소득세과"
  21. ^ 정확한 OECD 언어를 사용하여 웨이백 머신에서 보관된 미국/이탈리아 조약 2010-03-02를 수많은 특별 조항이 있는 미국/인도 조약과 대조하십시오.
  22. ^ 2008년 OECD 모델, 제5조 제1항
  23. ^ 2008년 OECD 모델 코멘트, 6
  24. ^ 2008년 OECD 모델, 제5조 제3항
  25. ^ 2008년 OECD 모델, 제5조 제5항
  26. ^ 2008년 OECD 모델, 제5조 제6항
  27. ^ 예를 들어 미국과 싱가포르가 있다.
  28. ^ 예를 들어 싱가포르/인도 조약을 참조하십시오.
  29. ^ 예를 들어, 싱가포르/인도 조약 제15조를 참조해 주십시오.이 조약은 183일의 규칙과 서비스가 183일을 초과하는 경우 15%의 세율을 균일하게 적용하고 있습니다.이 조약에는 언급된 모든 조항이 포함되어 있다.
  30. ^ 예를 들어, 미국/캐나다 조약 제19조 및 제21조를 참조하십시오.
  31. ^ 예를 들어 배당금 원천징수는 소유권 수준에 따라 5% 또는 15%로 제한되지만 아일랜드 세법은 적격 수령자에게 원천징수세를 부과하지 않는다.
  32. ^ 예를 들어 소득세 및 재산세 및 증여세에 관한 미국과 프랑스 간의 조약 참조. 2010-06-13년 웨이백 머신에서 보관.이 조약의 조항은 전형적인 패턴을 반영하고 있으며, 이 절에서 언급된 모든 특징을 포함하고 있다.
  33. ^ 예를 들어, 이러한 모든 기능을 포함하는 미국/프랑스 조약(supra)을 참조하십시오.
  34. ^ https://www.incometaxindia.gov.in/pages/international-taxation/dtaa.aspx
  35. ^ 위에서 언급한 모든 조약은 신용 메커니즘을 특징으로 한다.
  36. ^ 예를 들어 Wayback Machine 제22조 개정 조약 제XVI A조, Assistance in Collection에서 캐나다/미국 2007 프로토콜 아카이브 2010-03-02를 참조하십시오.
  37. ^ "Tax Information Exchange Agreements (TIEAs) - OECD".
  38. ^ OECD 모델, Supra, 제25조는 전형적인 언어를 포함하고 있다.
  39. ^ 예를 들어, 복잡성의 예로서 캐나다/미국 2007 프로토콜, supra, 제25조를 참조한다.
  40. ^ 예를 들어,미국 모범세 협약, 초안, 제22조
  41. ^ 아이디
  42. ^ 예를 들어 미국 헌법 제6조를 참조하십시오.
  43. ^ 예를 들어, 스위스는 미국과 특정 은행 기록을 넘기기로 합의했지만 스위스 법원은 스위스 법을 위반하기 위해 이 합의를 유지했다.스위스 행정부는 해결을 위해 스위스 의회에 이 문제를 회부했다.보세요, 예를 들면 CNN 보도요.

외부 링크