자선 잔여 유닛러스트
Charitable remainder unitrust| 이 기사는 에 관한 시리즈의 일부분이다. |
| 미국의 조세 |
|---|
 |
 미국 포털 |
자선 잔여 단위위탁("CRUT"로 알려져 있음)은 내부수입코드 제664조[1] ("코드")의 권한에 따라 만들어진 취소 불가능한 신탁이다. 이 특별하고 돌이킬 수 없는 신탁은 두 가지 주요 특성을 가지고 있다. (1) 일단 설립되면, CHWARD는 자산 가치의 고정 비율(연간 또는 그 이상 빈번한 기준)을 비채무적 수익자(신탁의 정착자로 간주됨)에게 분배한다. (2) 지정된 기간이 만료될 때(보통 정착이 사망함)화물차), 나머지 잔액은 자선단체에 분배된다. 수탁자는 기여 시점과 그 이후 적용 가능한 평가일에 목발 자산의 공정가치를 결정한다. 고정연금 비율은 말뭉치에 있는 자산의 공정가치의 최소 5% 이상 50% 이하가 되어야 한다. 나머지(자선금으로 갈 것으로 예상되는 금액)는 CHWARD에 기여하는 자산의 시장가치의 10% 이상이어야 한다. 코드 664(d)(1)는 자선 잔여단위의 연방소득세 요구사항을 정한다.
예
스미스 씨라는 개인이 100만 달러의 상장 주식을 보유하고 있으며, 목발을 설립하고 싶다고 가정해 보십시오. 생전에 스미스 씨에게 연금을 지급하기 위해 목발을 설치했다고 가정합시다. 스미스 씨는 10%의 목발을 선택한다. 목발은 스미스 씨가 사망할 때까지 매년 자산의 10%(초기 10만 달러)를 스미스 씨에게 지급한다. 그 때, 목발에 남아있는 잔액은 자선단체에 분배될 것이다. "유닛러스트"란 연금비율이 고정되어 있는 것을 말하며, 목발총은 목발자산가치의 10%를 매년 분배하며, 목발총가치는 시간이 지남에 따라 증감할 수 있다.
역사
코드 § 664[1](Code § 664(CHWARD 승인)는 1969년 조세개혁법(Pub. L. No. 91-172)의 일부로, 1969년에 강령에 추가되었다.
요구 사항들
자선 나머지 단위위탁은 (1) 유효한 자선신탁에 대한 주법에 따른 적용 가능한 규칙과 (2) 코드 )(2)에 명시된 요건을 모두 충족하는 신탁이다[2]
주법 요건
첫째로, 목발(CWARD)은 다른 종류의 신뢰와 마찬가지로 형성되며, 주법에 따라 유효해야 한다. 대부분의 주에서는 주(州)에 목발을 등록해야 한다. 예를 들어, 캘리포니아는 자선 신탁을 주 법무장관에게 CT-1 양식을 제출하여 등록하도록 요구한다. 주 법무장관이 목발과 관련된 자선 이익을 대변하기 때문이다. 하지만, 캘리포니아 주지사. 코드 제1285조(a)[1]는 "신탁에 대한 자선지분이 미래지분인 한 수탁자는 등록하지 않아도 되지만, 신탁에 대한 자선지분이 현재지분이 된 후 30일 이내에 등록하여야 한다"고 규정하고 있다.
소득세 요건
코드 664조는 CHWARD에 다음과 같은 요건을 부과한다.
고정비율지급
KWARD는 고정 비율 연금을 비채무 수익자에게 분배해야 한다. 이 비율은 목발 자산의 순공정시장가치의 5퍼센트 이상 50퍼센트 이하가 아닐 수 있다.[3] 목발의 자산은 매년 평가되며, 연금액은 그때 결정된다.[4] 보시다시피 연금의 액수는 해마다 다를 수 있지만 그 비율은 항상 그대로다. 예를 들어, 10%의 CHWARD가 설립되었다고 가정하고, 1차 연도 포트폴리오 보유의 가치가 100만 달러라고 가정해 보자. 그 해의 연금은 10만 달러다. 포트폴리오의 가치가 하락하고 2년차에는 90만 달러의 가치가 있다고 가정해 보십시오. 2년차 연금은 9만 달러(CWARD 자산 가치의 10%)로 줄어든다.
연금은 1인 이상에게 매년 1회 이상 분배되어야 한다. "사람"은 단체일 수 있으나,)에 기술된 자선단체는 아닐 수 있다 목발은 보통 신탁의 정착자에게 연금이 지급되도록 설치된다. 자연인의 경우 신탁 생성 당시 거주하고 있는 자에 한하여 지급 할 수 있다. 연금은 그 비채무수익자에게 평생 또는 일정기간(20년 이내) 동안 지급된다.[4]
기타지급금 없음
목발은 그 재산의 일부를 연금 수령자 또는 적격 자선 수혜자 이외의 자에게 분배할 수 없다. 목발은 170(c)절에 기술된 연금 수령자, 적격 자선 수혜자 또는 자선 단체 이외의 다른 사람의 이익을 위해 자산의 사용을 허용할 수 없다. 코드 섹션 664(d)(2)(B)
결제 종료 시 잔여 이자 이전
일단 연금기간이 끝나면(즉, 비채무수혜자의 사망, 또는 연한이 만료될 때) 나머지 CWARD 원금은 자선단체에 분배된다.[5] 그 자선단체는 )에 기술된 단체여야 한다
신탁기여금에 대한 잔여지분
신탁에 대한 각 재산의 기여도에 대한 통계적 공정시장가치의[6] 최소 10%는 연금기간이 만료되면 자선단체로 이전될 잔여지분의 일부여야 한다.[7]
재무부 규정은 목발과 관련된 몇 가지 다른 조건을 부과했다.
님크루츠
재무부. 제1.664-3조에서는 다음 중 작은 것이 연금이 될 수 있도록 목발 초안을 승인한다.
1. KWARD 자산의 공정가치에 곱한 연금액(즉, 정상연금액) 또는
2. 한 해 동안의 CHWARD의 "신뢰소득"의 금액.
이를 "순이익 CHWARD" 또는 NICRUT라고 한다. 예를 들어 10%의 CHWARD가 100만 달러의 자산을 보유하고 있다고 가정해 보자. 그 해에 목발이 7만 달러의 수입밖에 없다고 가정하자. NICRUT는 7만 달러를 분배할 것이다. 왜냐하면 그것은 일반적인 10만 달러의 연금보다 적기 때문이다.
게다가, 보물. §1.664-3(a)(1)(i)(b)(2)는 CHWARD가 "화장액"을 지불할 수 있도록 허용하는데, 이는 신뢰소득이 선택된 고정비율보다 낮을 경우, 수탁자는 후속 연도에 신탁소득에서 "화장액"을 분배할 수 있음을 의미한다. 이를 "순이익/메이크업 CHURD" 또는 "NIMCRUT"로 알려져 있다. 예를 들어, 위의 NICRUT가 7만 달러를 분배했으며, 다음 해에 13만 달러의 신탁소득을 얻었다고 가정하자. NICRUT가 메이크업 제공(NIMCRUT로 만들기)을 포함했다고 가정하십시오. NIMCRUT는 13만 달러를 연금 수혜자에게 분배할 것이다.
IRS는 1989년부터 일련의 샘플 PRUD 양식을 발행해 왔으며, 2005년 최신 시리즈인 2005년 수익 절차 2005-52, 2005-53, 2005-54, 2005-56, 2005-57, 2005-58, 2005-59로 알려져 있다. 그러나 이러한 표본 양식은 추가 보완 규정 없이 그대로 사용하는 것은 권장하지 않는다.
소득, 증여, 재산세 결과
자선 공제
기부자는 목발에 대한 나머지 이자의 현재 가치에 기초하여 자선 공제를[8] 받을 수 있다. 등록. § 1.664-4(e)(3) 및 (4). 자선공제를 결정하는 방법은 복잡하며 일반적으로 재무부에 명시되어 있다. 등록. § 1.664-4(e)(3) 및 (4).[9] 조정된 지급금리, 잔여이자 가치, 측정수명의 연령(금연령), CWARD의 기간, 신뢰창출일, 연방금리 등 다양한 요인을 고려한다.
증여세 시사점
허가자/기증자는 평생 또는 기간 동안 목발 소득의 수취인일 경우 과세 대상 선물을 만들지 않는다. 단, 목발(CHWARD)의 신설은 목발 소득의 지정 수혜자(또는 그 배우자)가 아닌 개인일 경우 증여세 결과가 발생한다.[10]
부동산세
[11]는 공공, 자선 및 종교적 목적을 위해 비스트의 총 재산 가치에서 차감할 것을 규정하고 있다. 따라서 목발(CHWARD)에 기여하는 원금액은 부동산세금목적으로 고려되지 않는다. 게다가 말뭉치는 검증의 대상이 아니다.
만약 CHWARD가 관련 없는 사업 과세소득(UBTI)을 가지고 있다면, 신탁은 UBTI에 대해 100%의 소비세를 부과받지만 면세 지위를 유지한다. [12] UBTI는 일반적으로 활발한 사업에서 벌어들인 소득이다. 2007년 이전에, 만약 KWARD가 UBTI를 받았다면, 그것은 면세 지위를 종료했고, 신탁 수익의 100%가 과세될 것이다.
위포
목발에서 지급된 연금은 지급을 받는 사람에게 과세된다. 그 연금은 소위 "최악의 도입" 방법(Worst-In, First-Out, First-Out)으로 세금이 부과된다. 대략적으로, 연금은 일반 소득, 자본 이득, 기타 소득, 신탁 소득 순으로 세금이 부과된다. 신탁소득은 신탁이 고려해야 하는 연도의 세 가지 범주 중 하나에 배정된다. 즉, 보통소득, 양도소득 범주 또는 기타 소득이다.[13]
세금 계획
목발들은 다양한 이유로 사용된다. 종종, 목발들은 소득, 증여 및/또는 부동산세를 절약하는데 사용될 수 있다. 왜냐하면 목발은 비과세 기업이기[14] 때문에 목발을 사용하면 세효과를 크게 줄일 수 있고 높은 평가를 받는 자산을 매각할 수 있다.
예를 들어, 개인이 공매도 주식을 $50,000.00에 구입한다고 가정합시다. 시간이 지남에 따라 주식 가치가 100만 달러까지 상승한다고 가정하자. 이 개별 납세자가 주식을 매각할 경우, 납세자는 소득세 목적으로 95만 달러의 자본이득을 갖게 되며 상당한 양도소득세(이 사례는 연방 및 주 양도소득세 합산 세율 20% 또는 19만 달러의 자본소득세를 가정함)를 받게 된다. 한 가지 세금 계획 아이디어는 이 개인이 주식을 팔기 전에 목발에 주식을 기부하는 것이다. 그 후 목발사는 그 주식을 팔았다. 목발 계정에서 다른 활동이 없다고 가정할 때, 95만 달러의 이득에 대한 190,000.00달러의 양도소득세는 납세자의 평생 동안 지불될 것이다(목발 없이는 납세자는 190,000달러를 한꺼번에 지불해야 한다). 납세자는 81만 달러의 세후 수익에 기반한 연금(또는 소득 흐름)이 아니라 판매 수익의 전체 100만 달러를 기준으로 목발로부터 연금을 받게 된다.
위의 상황에서 납세자의 한 가지 우려사항은 목발 설치 직후의 사망 위험이다. 이러한 경우, 목발 수익금은 납세자가 연금으로부터 많은 혜택을 받기 전에 자선단체에 지급될 것이다. 게다가, 납세자가 사망할 때, 자선단체는 어린이나 다른 상속인에게 전달되었을 수도 있는 재산을 받는다. 이 때문에, 납세 계획자들은 종종 그들의 고객이 생명 보험에 가입할 것을 제안한다. 그것은 목발과 별도로 보유될 것이다. 생명보험을 사용하면 조기 사망의 위험이 완화된다.
예를 들어 위의 동일한 납세자가 목발(CWARD)을 설치하고 빨리 사망한다고 가정해 보십시오. 그러한 경우, 목발 잔액은 자선단체에 지불될 것이다. 이 납세자가 100만 달러의 생명보험에 가입했다면 납세자가 조기 사망할 경우 납세자의 가족은 100만 달러의 생명보험 수익금을 받게 되고 자선단체는 목발 잔액을 받게 된다.
적절한 계획으로 가족이 받는 생명보험 수익금은 모든 소득세와 재산세가 면제될 것이다.[citation needed] 목발은 연금 구입에 대한 잠재적으로 매력적인 대안이다. 수혜자에게 분기별 또는 연간 지급되는 금액은 연금처럼 행동하지만, CHWARD 생성 당시 소득에서 공제되는 추가적인 이점이 있다. 이러한 이점의 범위는 목발을 만드는 사람의 현재 소득에 따라 달라진다. 소득이 높으면 세금 혜택이 상당할 수 있다.
