IFRS 15

IFRS 15
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Early 19th-century German ledger
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IFRS 15는 국제회계기준위원회(IASB)가 고객과의 계약에서 생기는 수익의 회계처리에 관한 지침을 제공하는 국제회계기준(IFRS)이다. 2014년 채택돼 2018년 1월 발효됐다.[1][2] 그것은 미국에서 회계지침을 발행하는 금융회계기준위원회(FASB)와 공동과제의 주제였으며, 그 지침은 두 IASB와 실질적으로 비슷하다.[3]

역사

IFRS 15를 개발하기 위한 과제의 주된 목적은 비록 수익은 재무제표이용자에게 중요한 측정기준이지만 IASB와 FASB의 수익 정의 사이에 중요한 차이가 있었고, 서로 다른 s에 따라 회계처리하는 비슷한 거래에 대한 각 IASB의 지침 내에서도 수익의 정의가 서로 다르다는 것이었다.탠다드드[3] 또 IASB는 수익에 대한 지침이 충분히 상세하지 않다고 보았다.[3]

IASB는 2002년부터 수익 프로젝트를 진행하기 시작했다.[4] IASB와 FASB는 2008년의 수익 회계처리에 대한 견해를 설명하는 첫 번째 토론서를 발표하였고, 2010년과 2011년에 제안된 기준서의 공개초안을 발표하였다.[4] 최종 기준은 2014년 5월 28일에 발표되었다.[3]

수익모델

IFRS 15 수익모형에는 다음의 다섯 가지 단계가 있다.[2][4]

  1. 고객과의 계약 식별
  2. 계약 내에서 모든 개별 수행의무를 식별한다.
  3. 거래가격결정
  4. 수행의무에 가격을 할당한다.
  5. 수행의무가 이행될 때 수익인식

종전 회계지침과 비교하여 IFRS 15는 수익을 더 일찍 인식하도록 하는 경우가 있지만, 더 늦게 인식하게 하는 경우도 있다.[5]

고객과의 계약 식별

기업회계기준서 제1115호에 따르면 계약을 식별하기 전에 다음 기준을 충족해야 한다.

  1. 양 당사자는 계약을 승인해야 하며 이행할 것을 약속해야 한다.[6]
  2. 기업은 계약상 각 당사자의 권리와 의무를 식별할 수 있다[6].
  3. 계약에는 분명한 지불 조건이 있고, 계약에는 "상업적 실질"이 있다.[6]

계약 내에서 모든 개별 수행의무를 식별한다.

재화나 용역이 '간결하다'면 고객과의 계약상 납품되는 재화나 용역은 수행의무로 인정된다. 이 맥락에서 재화나 용역은 다음과 같은 경우에 구별된다.

  • 규정된 품목은 고객이 자체적으로 소비하거나 고객이 정기적으로 이용할 수 있는 다른 품목과 결합하여 소비할 수 있다[7].
  • 고객에게 재화나 용역을 이전하기로 한 약속은 계약에 명시된 다른 이전과 별도로 식별할 수 있다.[7]

거래가격결정

대부분의 경우에 지급해야 할 거래가격은 계약에 명시되어 있고 계산이 꽤 쉬울 것이다. 그러나 특정한 상황에서는 다른 방법으로 거래가격을 추정해야 한다.

첫째, 기업은 계약에서 비현금 대가의 금액을 기업회계기준서 제1113호 '공정가치 측정'의 관점에서 측정해야 한다.

둘째로, 계약은 변동대가가 있을 수 있다(예: 거래가격은 고객이 일정 기간 내에 결제할 경우 결제할인 대상이 된다). 이 경우 거래가격은 다음 두 가지 방법으로 계산할 수 있다.

  • 가장 가능성이 높은 금액: 실현 가능성이 가장 높은 고려사항 금액을 거래가격으로 측정한다.
  • 기대가치 접근법. 이 경우 가능한 금액의 가중 평균은 거래가격으로 측정될 것이다.[4]

위에서 언급한 두 가지 모두 추정치로서, 추정치가 변경될 경우, 기업회계기준서 제1008호의 기준에 따라 변경사항을 전진적으로 적용할 것이다.

마지막으로 IFRS 15에서는 기업이 계약에서 "중대한 금융요소"가 존재하는지 시험해야 한다고 요구하고 있는데, 이는 다음과 같은 경우에 발생할 것이다. "계약 당사자들이 합의한 지급시점은 고객이나 기업이 고객에게 재화나 용역을 이전하는 재화나 용역의 유의적인 효익을 제공한다."[6]

위에서 언급한 바와 같이 적용가능하다면, 거래가격은 이 효익의 효과를 제거하기 위해 조정될 것이다. 이것은 단순히 지급의 순현재가치를 계산하거나(수행의무의 충족이 지급일 이전인 경우), 순미래가치를 계산하는 것(지급일이 수행의무의 이행보다 이전인 경우)으로 이루어진다. 차액(중대한 금융요소에 대해 조정 후 인식하는 금액과 수취할 대가 사이의 금액)은 단순히 IAS 1에서 언급된 회계처리의 발생기준에서 이자수익/비용으로만 인식된다.[4]

수익을 이행된 수행의무로 인식(서비스)

기업은 수행의무가 결제되었을 때 수익을 인식할 수 있고, 고객이 수행의무와 관련된 모든 효익을 제공받았을 때 수행의무가 결제되었으며, 자신의 재량에 따라 자산을 사용하고 향유할 수 있다.[8]

기간에 걸쳐 결제된 수행의무

수행의무는 완성을 향한 진행률 측정으로 정해질 것이며, 진행률 측정은 투입물(제조 상품의 경우) 또는 산출 방법에 기초할 수 있다.[8]

계약자산의 인식

IFRS 15에서는 새로운 회계 용어인 계약자산을 도입하였다. 고객으로부터의 지급이 시간의 경과에 따라 이루어지는 것이 아니라, 따라서 일반적인 매출채권을 인식할 수 없는 경우에 발생한 수익에 해당하는 자산이다.[9]

유효일자

(Kit) 개정된 기업회계기준서 제1115호는 조기 채택이 허용되고 2018년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 보고기간 내에 첫 번째 중간기간에 시행된다. FASB의 기준서(ASC 606)는 2017년 12월 15일 이후 최초로 시작되는 회계연도(비공기업은 추가 연도가 있음) 내에 최초 중간기간에 대해 유효하다.[10][11]

참조

  1. ^ "IASB confirms deferral of effective date by issuing formal amendment to the revenue Standard". IFRS Foundation.
  2. ^ a b "IASB and FASB issue new revenue recognition standard — IFRS 15" (PDF). Ernst & Young. May 2014. Retrieved 2014-09-01.
  3. ^ a b c d "IASB and FASB issue converged Standard on revenue recognition". IASB. 28 May 2014. Retrieved 2014-09-01.
  4. ^ a b c d e "IASB and AccountingFASB issue new, converged revenue standards". Deloitte. 28 May 2014. Retrieved 2014-09-01.
  5. ^ "First Impressions: Revenue from contracts with customers" (PDF). KPMG. April 2016. Retrieved 2018-12-09.
  6. ^ a b c d Koppeschaar, ZR (2015). Introduction to IFRS. Durban: LexisNexis. pp. 290–311. ISBN 9780409118445.
  7. ^ a b Ernest and young (1 June 2015). "A closer look at the new revenue recognition standard" (PDF). Ernst and young. Ernst and young. Retrieved 6 June 2016.
  8. ^ a b IFRS (2015). Guide through IFRS. London: SAICA. pp. 763–824. ISBN 9780409121001.
  9. ^ "IFRS 15: Contract Assets and Contract Liabilities". IFRScommunity.com. Retrieved 2019-02-21.
  10. ^ PricewaterhouseCoopers. "In brief: FASB finalizes one-year deferral of the new revenue standard". PwC. Retrieved 2016-05-18.
  11. ^ PricewaterhouseCoopers. "In brief: IASB proposes changes to revenue standard - more FASB proposals coming soon". PwC. Retrieved 2016-05-18.