상시구매력회계

Constant purchasing power accounting
다음에 대한 시리즈 일부
회계
Early 19th-century German ledger
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사람과 조직
개발
부정행위

상시구매력회계(CPA)는 초인플레이션 환경[1] 및 기타 모든 경제 환경에서 전통적인 역사적원가회계의 대안으로 국제회계기준위원회(IASB)와 미국재무회계기준위원회(FASB)가 승인한 회계모형이다. 이 기준서와 US GAAP 인가제도에 따르면, 낮은 인플레이션, 높은 인플레이션, 초인플레이션 및 디플레이션, 즉 가능한 모든 경제 환경에서 금융자본 유지는 항상 일일 CPI(소비자물가지수)의 관점에서 구매력(CPP)의 단위로 측정된다. 모든 경제 환경에서는 화폐화된 일일 지수화된 단위계정(예: 칠레의 유니다드 드 포멘토)으로 측정하거나, 특히 정부가 CPI 데이터 발표를 거부하는 초인플레이션 기간 동안 비교적 안정적인 일일 외화 병행 금리로 측정할 수도 있다.

낮은 인플레이션 동안 IASB의 승인을 받았다.

IASB의 최초 기준서(1989년) Par 104 ⑴에서 CPA는 IAS 29에서 요구하는 초인플레이션 기간을 포함하여 인플레이션과 디플레이션의 모든 수준에서 전통적인 HCA 모형의 대안으로 승인되었다. 급여, 임금, 임대료, 연금, 공공요금, 운송료 등과 같은 손익계산서 상수 항목은 대개 연간 갱신으로 대부분의 경제에서 낮은 인플레이션 동안 CPP 단위로 평가된다. 이러한 항목에 대한 화폐 지급은 일반적으로 인플레이션에 의한 화폐의 실질 가치(환율의 통화 매체)의 침식을 보상하기 위해 소비자 물가지수(CPI)의 방법으로 인플레이션을 조정한다. "인플레이션은 언제나 어디서나 화폐현상"이며 화폐의 실질가치(경제 내부의 기능통화)와 기타 화폐항목만을 잠식할 수 있다. 인플레이션은 비화폐성 항목의 실제 가치를 잠식할 수도 없고 잠식할 수도 없다. 인플레이션은 비화폐성 항목의 실질 가치에 영향을 미치지 않는다.

1989년 이후 IFRS의 낮은 인플레이션과 디플레이션 중에 승인된 순화폐성 손익

회계사들은 CMUCP 모델을 선택할 때 화폐성항목 보유에 따른 순화폐성 손실이나 차익을 계산하고 현재 IASB가 초인플레이션 동안 계산과 회계처리를 요구하는 것과 동일한 방식으로 재무적 CMUCP를 측정해야 한다. 따라서 1989년 이후 낮은 인플레이션과 디플레이션 동안 순통화손실과 차익의 계산과 회계처리는 IFRS에서 승인되었다. 낮은 인플레이션 동안 순화폐성 손실과 순화폐성 이득도 있지만 회계사들이 전통적인 HCA 모델을 선택할 때 이를 계산할 필요는 없다.

순 상수항목 손익도 CMUCPP에 따라 계산하고 회계처리한다.

기초적 가정

IFRS는 다음의 세 가지 기본적인 회계모형을 승인한다.

1.물리자본유지.[2]

2. 명목화폐단위 또는 역사적원가회계의 금융자본유지(Financial Capital statement) (1989), Par 104 ⑴ 참조)

3. 상시구매력회계(1989년), Par 104(a) 참조.

A. 역사적원가 회계처리에 따르면 IFRS에서 사용되는 기본적인 가정은 다음과 같다.

  • 발생기준: 거래 및 기타 사건의 영향은 현금이 획득되거나 지급되는 것이 아니라 발생할 때 인식된다.
  • 계속 우려되는 것은 기업이 가까운 미래에도 지속될 것이라는 것이다.
  • 안정적인 측정 단위 가정: 명목 화폐 단위 또는 전통적인 역사적 원가 회계에서의 금융 자본 유지. 즉, 회계사들은 기능 통화의 구매력 변화를 3년 연속 (3년 동안 누적 인플레이션 100% 또는 하이퍼인프라) 연 26%까지 고려한다.IFRS에서 정의한 바와 같이 중요하지 않거나 충분히 중요하지 않은 것으로서 IFRS의 Framework (1989), Par 104 ⑴에서 승인한 바와 같이 낮은 인플레이션과 디플레이션 동안에 CPP 단위로 금융자본 유지를 선택할 수 있다.

3년 연속 26%의 연간 물가상승률 동안 안정적인 측정단위 가정(전통적 역사적원가회계)은 역사적원가 패러다임에서 유지되지 않는 모든 상수실물가치 비화폐성항목의 실질가치의 100%를 잠식할 것이다.

B. 지속적인 구매력 회계처리에 따르면 IFRS의 기본적인 가정은 다음과 같다.

  • 발생기준: 거래 및 기타 사건의 영향은 현금이 획득되거나 지급되는 것이 아니라 발생할 때 인식된다.
  • 계속 우려되는 것은 기업이 가까운 미래에도 지속될 것이라는 것이다.
  • 모든 상수가치 비화폐성항목의 CPP 단위 측정은 모든 상수가치 비화폐성항목의 실제 비화폐성항목의 안정적인 측정단위 가정(역사적 원가회계)에 의해 야기되는 침식을 모든 수준의 인플레이션과 디플레이션에서 일정하게 유지되지 않았다. 그것은 낮은 인플레이션, 높은 인플레이션 또는 침식을 하는 초인플레이션이 아니다. 낮은 인플레이션, 높은 인플레이션 및 초인플레이션 동안 안정적인 측정 단위 가정 구현이다. 일정한 실질가치 비화폐성 항목은 인플레이션과 디플레이션의 모든 수준에서 일일 요율의 관점에서 CPP 단위로 측정된다. 통화 항목은 매일 인플레이션을 조절한다. 순통화손실과 차익은 화폐성 항목이 일일 이자율의 관점에서 매일 인플레이션을 조정하지 않을 때 계산된다. 변동항목은 한국채택국제회계기준의 관점에서 측정된 후 일일요율 관점에서 매일 갱신한다. 역사적원가 또는 현행원가기간말 재무제표의 모든 비화폐성항목(변동적 실질가치 비화폐성항목과 상수 실질가치 비화폐성항목)은 초인플레이션 경제에서의 IAS 29 재무보고에서 요구하는 바와 같이 초인플레이션 기간 중 발표된 회계연도말 월별 CPI의 관점에서 재작성한다.

US GAAP과 IFRS의 차이

US GAAP과 IFRS의 주요 차이점은 근본적으로 다른 세 가지 개념의 자본유지와 자본유지가 IFRS에서 승인되는 반면, US GAAP은 낮은 인플레이션과 디플레이션 중에 두 가지 자본유지와 (2) 명목상의 금융자본유지개념만을 승인한다는 사실이다. FIN 개념보고서 Nº 5의 Par 45에서 48까지 언급된 화폐단위(기존 역사적원가회계) US GAAP은 낮은 인플레이션과 디플레이션 동안에 자본과 자본유지라는 세 번째 개념, 즉 1989년 기준서 Par 104 ⑴에서 IFRS에서 승인한 금융 CMUCP를 인정하지 않는다.

    • 자본의 개념
  • Par 102 자본의 재무개념은 대부분의 기업이 재무제표를 작성할 때 채택한다. 투자금이나 투자 구매력과 같은 재무적 개념에서 자본은 기업의 순자산이나 자본과 동의어다. 자본의 물리적 개념(예: 운용 능력)에서 자본은 예를 들어 하루 생산단위에 기초한 기업의 생산능력으로 간주된다.[3]
  • Par 103 기업이 적절한 자본개념을 선택하는 것은 재무제표이용자의 필요에 기초해야 한다. 따라서 재무제표이용자가 주로 명목투자자본의 유지나 투자자본의 구매력에 관심이 있다면 자본의 재무개념을 채택해야 한다. 그러나 이용자의 주된 관심사가 기업의 영업능력에 있다면 자본의 물리적 개념을 사용해야 한다. 선택한 개념은 개념을 운용하는 데 측정상의 어려움이 있을 수 있지만 이익을 결정할 때 달성해야 할 목표를 나타낸다.[4]

자본유지개념과 이익결정

  • Par 104 The concepts of capital give rise to the following concepts of capital maintenance:
    • (a) 재무자본유지. 이 개념에서 당기말 순자산의 금융(또는 화폐) 금액이 해당 기간의 소유주에 대한 분배와 소유주에 대한 기여금을 제외한 후 당해 기간의 기초에 순자산의 금융(또는 화폐) 금액을 초과하는 경우에만 이익을 얻는다. 금융자본 유지보수는 명목 화폐단위 또는 CPP 단위로 측정할 수 있다.
    • (b) Physical capital maintenance. Under this concept a profit is earned only if the physical productive capacity (or operating capability) of the entity (or the resources or funds needed to achieve that capacity) at the end of the period exceeds the physical productive capacity at the beginning of the period, after excluding any distributions to, and contributions from, owners during the period.[5]

The three concepts of capital defined in IFRS during low inflation and deflation are:

  • (A) Physical capital. See paragraph 102.
  • (B) Nominal financial capital. See paragraph 104 (a).
  • (C) Constant purchasing power financial capital. See paragraph 104 (a).[6]

The three concepts of capital maintenance authorized in IFRS during low inflation and deflation are:

  • (1) Physical capital maintenance: optional during low inflation and deflation. Current Cost Accounting model prescribed by IFRS. See Par 106.
  • (2) Financial capital maintenance in nominal monetary units (Historical cost accounting): authorized by IFRS but not prescribed—optional during low inflation and deflation. See Par 104 (a) Historical cost accounting. Financial capital maintenance in nominal monetary units per se during inflation and deflation is a fallacy: it is impossible to maintain the real value of financial capital constant with measurement in nominal monetary units per se during inflation and deflation.
  • (3) Financial capital maintenance in units of CPP in terms of a Daily Consumer Price Index or daily rate at all levels of inflation and deflation (see the original Framework (1989), Par 104 (a)) [now Conceptual Framework (2010), Par. 4.59 (a)] under the Capital Maintenance in Units of Constant Purchasing Power paradigm.[7][8]

See also

References

  1. ^ "IFRS Interpretations Committee Meeting : IAS 29 Financial Reporting in hyperinflationary Economies" (PDF). Ifrs.org. Archived from the original (PDF) on 24 September 2015. Retrieved 24 February 2015.
  2. ^ "A-IFRS Reporting".
  3. ^ IFRS, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, Par. 102
  4. ^ IFRS, 재무제표의 작성과 표시를 위한 프레임워크, Par. 103
  5. ^ IFRS, 재무제표의 작성과 표시를 위한 프레임워크, Par. 104
  6. ^ 상시구매력회계
  7. ^ http://www.eiilmuniversity.co.in/downloads/Financial_Reporting.pdf
  8. ^ 74쪽 25쪽

외부 링크