활동기준원가계산

Activity-based costing
시리즈의 일부
어카운팅
Early 19th-century German ledger
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주요 개념
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재무제표
경리
감사
개인 및 조직
발전
부정 행위

활동기반원가(ABC)는 조직 내 활동을 식별하고 각각의 실제 소비에 따라 각 활동의 비용을 모든 제품과 서비스에 할당하는 원가계산법이다.따라서 이 모형은 기존 원가에 비해 직접 원가에 더 많은 간접원가(오버헤드)를 할당한다.

CIMA(Chartered Institute of Management Accounters)는 ABC를 자원 소비 추적과 최종 산출물 비용을 포함한 활동의 비용 및 모니터링에 대한 접근법으로 정의하고 있습니다.리소스는 액티비티에 할당되며, 소비 추정치에 따라 오브젝트에 비용을 지불하는 액티비티에 할당됩니다.후자는 비용 요인을 이용하여 활동 비용을 산출물에 [1]부가합니다.

ICMAB(Institute of Cost & Management Accountants of 방글라데시)는 액티비티 베이스의 코스트를 기업이 실행하는 액티비티를 특정해, 코스트 [2]오브젝트에 간접 코스트를 할당하는 회계 방법으로 정의하고 있습니다.

목적

ABC를 사용하면, 기업은 제품, 액티비티, 및 서비스 전체의 코스트 요소를 견실히 견적할 수 있습니다.이것에 의해, 다음의 어느쪽인가를 실시하는 기업의 결정에 도움이 될 가능성이 있습니다.

  • 수익성이 없는 제품과 서비스를 특정하여 제거하고, 가격이 너무 높은 제품 및 서비스의 가격을 낮춥니다(제품 및 서비스 포트폴리오 목표).
  • 비효율적인 생산 또는 서비스 프로세스를 특정 및 배제하고 동일한 제품으로 이어지는 처리 개념을 더 나은 수율로 할당합니다(프로세스 리엔지니어링 목표).

비즈니스 조직에서 ABC 방법론은 고객에게 제공되는 제품 및 서비스에 활동을 통해 조직의 자원 비용을 할당합니다.ABC는 일반적으로 제품 및 고객 비용과 생산 또는 프로세스 수행에 따른 수익성을 파악하기 위한 도구로 사용됩니다.따라서 ABC는 주로 프로세스 개선 이니셔티브의 가격 책정, 아웃소싱, 특정 및 측정 등의 전략적 의사결정을 지원하기 위해 사용되어 왔습니다.

유병률

강력한 초기 인수 후, ABC는 1990년대에 카플란의 균형 스코어 카드와 경제적 부가가치와 같은 대체 지표와 비교하여 입지를 잃었다.2008년 독립 보고서에서는 수동에 의한 ABC는 자원의 비효율적인 사용이라고 결론지었습니다.그것은 비용이 많이 들고, 적은 이익으로 구현하기 어려우며, 가치도 낮으며,[3] 대체 방법을 사용해야 합니다.다른 보고서에서는 ABC 방법론으로 [4]커버된 광범위한 영역을 보여줍니다.

단, 액티비티 기반 기록의 적용은 액티비티 기반 회계의 추가로서 적용될 수 있으며, 비용 모델의 대체로서가 아니라 동시 프로세스 회계를 보다 확실한 접근법으로 변환하기 위해 적용될 수 있다.

역사적 발전

전통적으로 원가회계사는 간접비용에 분석의 광범위한 비율을 임의로 추가해 왔다.또한 사람과 기계에 의해 수행되는 작업도 포함됩니다.

그러나 간접비용 또는 간접비용의 비율이 높아짐에 따라 간접비용이 모든 제품에 의해 동등하게 발생하지 않았기 때문에 이 기법은 점점 더 부정확해졌다.예를 들어, 한 제품이 다른 제품보다 한 고가의 기계에서 더 많은 시간이 소요될 수 있습니다. 그러나 직접 노동력과 재료의 양이 같을 수 있기 때문에 모든 제품에 동일한 '원가' 비율을 추가하면 기계 사용에 대한 추가 비용이 인식되지 않습니다.따라서 여러 제품이 공통 비용을 분담할 경우, 한 제품이 다른 제품에 보조금을 지급할 위험이 있다.

ABC는 George Staubus의 Activity Costing and Input-Output [5]Accounting에 근거하고 있습니다.ABC의 개념은 1970년대와 1980년대에 미국의 제조업 부문에서 개발되었다.이 기간 동안, 현재 단순히 CAM-I로 알려진 고급 관리 국제 컨소시엄은 활동 기반 [6]비용이라고 더 공식적으로 알려진 원칙을 연구하고 공식화하기 위한 형성적인 역할을 제공했습니다.

균형 스코어 카드의 지지자인 로빈 쿠퍼와 로버트 S. 카플란은 1988년부터 하버드 비즈니스 리뷰에 게재된 많은 기사에서 이러한 개념에 주목했다.Cooper와 Kaplan은 ABC를 전통적인 비용 관리 시스템의 문제를 해결하기 위한 접근법이라고 설명했습니다.이러한 전통적인 원가 체계는 종종 실제 생산 비용과 관련 서비스의 비용을 정확하게 결정할 수 없다.그 결과, 매니저는 부정확한 데이터에 근거해 의사결정을 내리고 있었습니다.특히 제품이 여러 개 있는 경우에는 더욱 그렇습니다.

ABC는 비용을 배분하기 위해 광범위한 임의 비율을 사용하는 대신, 객관적으로 비용을 배분하기 위해 인과 관계를 식별하려고 합니다.활동의 비용이 확인되면, 각 활동의 비용은 제품이 활동을 사용하는 정도까지 각 제품에 귀속됩니다.이와 같이 ABC는 유닛당 오버헤드 비용이 높은 영역을 식별하는 경우가 많기 때문에 비용을 절감하거나 더 비싼 제품에 더 많은 요금을 부과할 수 있는 방법을 찾는 데 주의를 기울입니다.

활동 기반 비용은 1987년 Robert S. Kaplan과 W. Bruns에 의해 회계 및 관리: 현장 연구 관점(A Field Study Perspective)[7]의 장으로 명확하게 정의되었습니다.이들은 처음에는 기술 및 생산성 향상에 따라 인건비와 재료비의 직접 비용에서 차지하는 비중이 상대적으로 낮아졌지만 간접 비용에서 차지하는 비중은 상대적으로 높아지는 제조 산업에 초점을 맞췄다.예를 들어, 자동화가 증가하면 직접 비용인 노동력이 감소하지만 간접 비용인 감가상각은 증가합니다.

제조업과 마찬가지로 금융기관에도 다양한 상품과 고객이 있기 때문에 교차 상품, 교차 고객 보조금이 발생할 수 있습니다.인건비는 금융기관에서 무이자 지출 중 가장 큰 단일 요소이기 때문에, 이러한 비용은 상품과 고객에게 더 정확하게 귀속되어야 한다.액티비티 베이스의 코스트는, 본래 제조용으로 개발되고 있지만,[8][9] 이것을 실시하는데 있어서 보다 유용한 툴이 될 수 있습니다.

활동기준비용은 나중에 1999년에 Peter F에 의해 설명되었다. Drucker는 "21세기의 [10]경영 과제"라는 책에 있습니다.그는 기존의 비용 회계는 나사산을 자르는 등의 작업에 드는 비용에 초점을 맞추고 있으며, 작업 기반 비용에는 필요한 부품을 기다리는 비용 등 하지 않는 데 드는 비용도 기록된다고 말합니다.액티비티 베이스의 코스트는, 종래의 코스트 어카운팅에서는 행해지지 않았던 코스트를 기록합니다.

각 활동에 할당된 오버헤드 비용은 활동 비용 풀을 구성합니다.

대체 수단

주요 기사: 관리회계

최근에는 ABC의 복잡하고 비용이 많이 드는 방법 없이 적절하고 철저한 회계, 관리 및 측정 시스템을 제공하기 위해 린 회계 방법이 개발되었습니다.

린 어카운팅은 린 제조에서 주로 사용됩니다.이 접근 방식은 의료, 건설, 금융 서비스, 정부 및 기타 산업 등 많은 서비스 산업 분야에서 유용하다는 것이 입증되었습니다.

제약의 이론(TOC) 적용은 TOC와 ABC 적용의 생산적 공존의 흥미로운 측면을 보여주는 연구에서[11] 분석된다.ABC에서 비용 요인을 특정하는 것은 TOC에서 병목 현상을 특정하는 것과 다소 동등합니다.그러나 검사된 프로세스의 비용 구성을 보다 철저하게 파악하면 연구 결과가 정당화될 수 있습니다.ABC는 복잡한 프로세스에 대해 보다 구조화된 분석을 제공할 수 있습니다.또, 상세한 ABC 리포트에 소비하는 노력에 대해서는, 놀랄 일이 아닙니다.

방법론

ABC의 방법론은 운영 관리에서 비용 할당에 초점을 맞추고 있습니다.ABC는 분리를 지원합니다.

실현되면, 코스트의 분할에 의해서 코스트의 동인을 특정할 수 있습니다.직접 노동과 자재는 상대적으로 제품에 직접 추적하기가 쉽지만 간접 비용을 제품에 직접 할당하는 것은 더 어렵다.제품이 공통 자원을 다르게 사용하는 경우, 비용 할당 프로세스에서 일종의 가중치가 필요합니다.비용 동인은 활동 비용을 창출하거나 증가시키는 요인입니다.예를 들어, 각 상품의 거래(비용 드라이버)가 카운터에서 얼마나 오래 걸리는지를 측정하여 각 상품에 은행 출납원의 활동 비용을 귀속시킬 수 있다.기계 작동 시 운전자는 기계 작동 시간을 기준으로 기계 작동 기간 동안의 인건비, 유지보수 및 전력 비용을 확인할 수 있습니다.

어플

ABC는 학술적인 [citation needed]논의의 범위를 넘어 그 적용 가능성을 증명했습니다.

ABC

  • 기업 재무, 비용 및 회계 전반에 적용할 수 있습니다.
  • 는 전체 범위 및 부분 뷰에 적용할 수 있는 모델링 프로세스입니다.
  • 는 비효율적인 제품, 부서 및 활동을 식별하는 데 도움이 됩니다.
  • 수익성이 높은 제품, 부문 및 활동에 더 많은 자원을 할당할 수 있습니다.
  • 는, 제품 레벨별 및 부문 레벨에서의 코스트의 관리에 도움이 됩니다.
  • 불필요한 비용을 삭감할 수 있습니다.
  • 원하는 분석 해상도로 제품 또는 서비스의 가격을 고정하는 데 도움이 됩니다.

보고서는 ABC를 구체적이지 않고 주로 사례 연구 목적[12](알파벳 순서)으로 구현하는 이유를 요약한다.

  • 관리 기능 향상
  • 예산 책정, 퍼포먼스 측정
  • 보다 정확한 비용 계산
  • 제품/고객 수익성 확보
  • 신기술에 대한 투자 평가 및 정당화
  • 제품 및 프로세스 설계 개선을 통한 제품 품질 향상
  • 경쟁력 향상 또는 경쟁 심화
  • 관리
  • 비용 관리
  • 종업원의 코스트 의식 형성을 통한 행동 인센티브 제공
  • 오버헤드 증가에 대한 대응
  • 규제 당국의 압력 증가에 대응
  • TQM 및 J 등 기타 경영 혁신 지원IT시스템

이러한 개념의 선택적 적용 외에도 ABC는 회계로 확장될 수 있으며, 따라서 부서 또는 제품 제조에 따른 비용 발생의 전체 범위를 확대할 수 있습니다.그러나 이러한 확장을 위해서는 관리 비용 증가를 방지하기 위해 어느 정도의 자동 데이터 캡처가 필요합니다.

실행

Velmurugan에 따르면 활동 기반 비용은 다음과 같은 방법으로 [13]구현되어야 합니다.

  1. ABC의 요구를 특정 및 평가 - 조직 내에서 ABC 방식의 실행 가능성을 판단합니다.
  2. 트레이닝 요건 - 모든 종업원을 대상으로 한 기본 트레이닝과 상급 매니저를 대상으로 한 워크숍 세션.
  3. 프로젝트 범위 정의 - 프로젝트의 미션과 목표를 평가합니다.
  4. 액티비티와 드라이버 식별 - 어떤 액티비티를 추진하는지를 특정합니다.
  5. 비용 및 운용 흐름도를 작성합니다.리소스 및 액티비티가 제품 및 서비스와 어떻게 관련되어 있는지.
  6. 데이터 수집 – 다이어그램에서 운영 관계를 나타내는 데이터를 수집합니다.
  7. 소프트웨어 모델 구축, 검증 및 조정
  8. 결과 해석 및 관리 보고서 작성
  9. 데이터 수집 및 보고서 통합

공공부문 사용

ABC가 공공 행정 부문에서 사용되고 있는 것으로 알려진 경우, 보고된 연구는 예산 편성 관행과 기존 서비스 관리 및 전략의 정당성을 넘어 방법론의 성공에 대한 증거를 제공하지 않는다.

미 해병대의 사용은 [14][15][16][17]1999년에 시작되었다.

영국 경찰의 ABC 사용은 2003-04년 영국 세금 연도부터 잉글랜드와 웨일스의 국가 경찰 계획, 특히 경찰 퍼포먼스 [18]평가 프레임워크의 일부로 의무화되었습니다.

EVA와 프로세스 기반 비용 통합

최근 Mocciaro Li Destri, Picone & Mina(2012)[19]는 경제적 부가가치(EVA) 기준과 프로세스 기반 원가(PBC) 기준을 통합한 성과 및 비용 측정 시스템을 제안했다.

저자들은 활동 기반 원가 체계는 자기성찰적이며 너무 [citation needed]낮은 수준의 분석에 초점을 맞추고 있다고 지적한다.한편, 그들은 전략을 성과 [citation needed]지표로 되돌리기 위해 자본 비용을 고려하는 것의 중요성을 강조한다.

제한 사항

ABC의 적용은 필수 데이터 [1]캡처 비용에 의존합니다.이로 인해 서비스 및 관리 프로세스가 느려지고 작업당 직원 소요 시간이 비용의 대부분을 차지하게 됩니다.따라서 보고된 운영 태스크 응용 프로그램은 바람직한 시나리오로 나타나지 않습니다.

고정 비용을 가변으로 취급

ABC의 잠재적인 문제는 다른 비용 할당 접근법과 마찬가지로 고정 비용을 본질적으로 가변적인 것처럼 취급한다는 것입니다.이것은, 적절한 이해 없이, 일부의 사람들에게 부정확한 이해를 줄 수 있고, 그로 인해 잘못된 의사결정을 초래할 수 있다.예를 들어, 개별 제품에 PPE를 할당하는 것은 할당 후 수익성이 없는 것처럼 보이는 제품의 중단으로 이어질 수 있으며, 그 중단이 실제로 수익에 부정적인 영향을 미칠 수 있다.

트레이스 비용

ABC에서도 최고 경영자의 급여 등 제품과 고객에게 할당하기 어려운 오버헤드 비용이 있습니다.이러한 비용은 '비즈니스 유지'라고 불리며 의미 있는 방법이 없기 때문에 제품과 고객에게 할당되지 않습니다.그럼에도 불구하고 이 할당되지 않은 간접비용 덩어리는 각 제품의 기여금으로 충족되어야 하지만 ABC가 채용되기 전의 간접비용만큼 크지 않다.

활동에 대해 추적할 수 없는 비용을 제품에 "임의로 할당"해야 한다고 주장하는 사람도 있지만, ABC의 유일한 목적은 경영진에게 정보를 제공하는 것이라는 것을 깨닫는 것이 중요하다.따라서 임의의 방법으로 비용을 할당할 필요가 없습니다.

자동화된 액티비티 기반 원가 계산으로 전환

ABC를 실행하는 데 드는 비용을 절감하기 위한 전제조건은 원하는 ABC 모델로 이어지는 회계 확장을 사용하여 데이터 캡처를 자동화하는 것입니다.이벤트 베이스 어카운팅의 기존의 어프로치에서는, 자동화 방법을 간단하게 나타내고 있습니다.현재 프로세스의 한 단계에서 다음 단계로의 이행은 관련 이벤트로 검출될 수 있습니다.쌍으로 구성된 이벤트는 각각의 활동을 쉽게 형성합니다.

IETF 표준 RADIUS에서의 인증과 인가를 수반하는 최첨단 어프로치에 의해서, 모든 워크 포지션 베이스의 액티비티를 간단하게 어카운팅 할 수 있습니다.이는 Authentication and Authorization(AA; 인증 및 인가) 개념을 보다 고도의 AA 및 Accounting(AAA; AA 및 어카운팅) 개념으로 확장하는 것을 정의하는 것입니다.스마트폰을 인텔리전트 에이전트 또는 계정 데이터의 자동 캡처를 위한 스마트에이전트로서 사용하는 경우 AAA의 각 접근법은 모바일서비스의 맥락에서 정의 및 배치됩니다.

레퍼런스

  1. ^ a b CIMA official Terminology, 2005 (PDF). p. 3.
  2. ^ Bangladesh Cost Accounting Standards-14: Activity Based Costing.
  3. ^ 2008년 2월 로니 플래너건 경의 폴리싱 최종 보고서 리뷰
  4. ^ 액티비티 베이스 비용: 도입 사례
  5. ^ Staubus, George J. 활동 비용 및 입출력 회계(Richard D).어윈, 주식회사, 1971년)
  6. ^ 국제 선진 제조 컨소시엄
  7. ^ Kaplan, Robert S. and Bruns, W. Accounting and Management: 현장조사 전망(Harvard Business School Press, 1987) ISBN 0-87584-186-4
  8. ^ 삽, 리처드, 데이비드 크로포드, 스티븐 레비스케 "기사 제목?"Bank Cost and Management Accounting 저널 (제3권, 제2권), 1990년.
  9. ^ 작성자?기사 제목?은행 비용 및 관리 회계 저널 (제4권, 제1호), 1991년.
  10. ^ 드러커 피터 F.21세기의 경영 과제뉴욕:하퍼 비즈니스, 1999년
  11. ^ 역동적인 세계에서의 성공 사례:제약의 이론과액티비티 베이스 비용
  12. ^ 액티비티 베이스 코스트(ABC)의 설계와 실장: 2011년 8월 13일 Wayback Machine에서 아카이브된 남아프리카공화국 조사
  13. ^ 벨무루건, 마니바난 센틸입니다「액티비티 베이스 코스트 시스템의 성공과 실패」, 퍼포먼스 관리 저널, 23.2 (2010): 3 ~ 33.비즈니스 소스 완료.웹. 2012년 3월 15일.
  14. ^ 해병대 활동기준비용(ABC)
  15. ^ "Activity-Based Costing (ABC)". Archived from the original on 4 October 2011. Retrieved 31 May 2011.
  16. ^ SAS를 통해 해병대의 예산 절감
  17. ^ 비용회계 활성화 : 해병대 재무관리자 정밀분석 실시
  18. ^ Police Service National ABC Model Manual of Guidance 버전 2.3 2007년 6월
  19. ^ Mocciaro Li Destri A., Picone P. M. 및 Mina A.(2012), 재무 퍼포먼스 측정 시스템으로의 전략 되돌리기:EVA와 PBC의 통합, Business System Review, Vol 1., Issue 1. 페이지 85-102 https://ssrn.com/abstract=2154117.

외부 링크