수익인식

Revenue recognition
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회계
Early 19th-century German ledger
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수익인식원칙은 매칭원칙과 함께 발생회계의 초석이다. 그들은 수익과 비용이 인식되는 회계기간을 결정한다. 원칙상 수익은 실현되거나 실현가능할 때 인식하고, 현금을 수령할 때에 관계없이 벌어들인다(보통 재화를 이전하거나 용역을 제공받을 때). 반면에 현금회계에서는 재화나 용역을 언제 판매하든 현금을 받을 때 수익을 인식한다.

현금은 채무를 이행하는 시점(재화나 용역이 인도되는 시점)보다 이른 기간이나 늦은 기간에 수령할 수 있으며 관련 수익은 다음과 같은 두 가지 유형의 회계로 인식된다.

  • 누적 수익: 현금을 받기 전에 수익을 인식한다.
  • 이연수익: 현금을 받으면 수익이 인식된다.

회계기간에 실현된 수익은 수익에 포함된다.

국제재무보고기준

이 기준서는 재화의 판매에 따른 수익을 인식하기 위한 중요한 사건을 식별하기 위한 다섯 가지 기준을 제시한다.[1]

  1. 위험과 보상이 판매자로부터 구매자에게 이전되었다.
  2. 판매자는 판매한 상품을 통제할 수 없다.
  3. 지불금 회수는 합리적으로 보장되어 있다.
  4. 수익금액은 합리적으로 측정할 수 있다.
  5. 수익을 얻기 위한 비용은 합리적으로 측정할 수 있다.

위에서 언급한 처음 두 가지 기준을 성능이라고 한다. 성능은 판매자가 지불할 자격을 얻기 위해 해야 할 일의 대부분 또는 전부를 했을 때 발생한다. 예: 한 회사가 상품을 판매하고 고객은 제품에 대한 보증 없이 상점에서 퇴장한다. 판매자는 구매자가 현재 재화와 관련된 모든 위험과 보상을 소유하고 있기 때문에 실적을 완성했다. 세 번째 기준은 수집 가능성이라고 한다. 판매자는 지불을 합리적으로 기대하고 있어야 한다. 판매자가 대금을 받을 수 있는 충분한 확신이 없다면 수당 계좌를 만들어야 한다. 네 번째와 다섯 번째 기준을 측정 가능성이라고 한다. 매칭 원칙 때문에, 판매자는 그들이 벌어들이는 데 도움을 준 수입에 비용을 맞출 수 있어야 한다. 따라서 수익과 비용의 금액은 합리적으로 측정할 수 있어야 한다.

총칙

받은 진전은 (1.)와 (2.)의 조건이 충족될 때까지 수익으로 인식하지 않고 부채(손실수익)로 인식한다.

  1. 세입은 현금이나 현금청구권(수령 가능)을 받았을 때 실현된다. 수익은 현금화 또는 현금화로 쉽게 전환할 수 있을 때 실현 가능하다.
  2. 수익은 그러한 재화/서비스가 이전/임대될 때 발생한다.

네 가지 유형의 거래에서 발생하는 수익 인식:

  1. 판매재고에 따른 수익은 판매일에 인식되며, 흔히 납기일로 해석된다.
  2. 렌더링 서비스의 수익은 서비스가 완료되고 청구될 때 인식된다.
  3. 회사의 자산 사용 허가(예: 화폐 사용 이자, 고정 자산 사용 임대료, 무형 자산 사용 로열티)에 따른 수익은 시간이 경과하거나 자산이 사용되면서 인식된다.
  4. 재고자산 이외의 자산을 매각하여 발생한 수익은 매각 시점에 인식한다.

매출 대 현금 타이밍

발생수익(또는 발생자산)은 재화나 용역의 제공에 따른 수익과 같은 자산이다. 수익은 인도시점에 벌어들이며, 관련 수익 항목은 누적 수익으로 인식한다. 이들에 대한 현금은 미수입을 차감한 후 회계기간에 수취할 것이다.

이연수익(또는 이연수익)은 재화나 용역에 대하여 거래상대방에게서 받은 현금과 같이 후기 회계기간에 인도될 부채다. 납품이 이루어지면 소득을 얻고, 관련 수익 항목을 인식하고, 이연 수익을 감소시킨다.

예를 들어, 한 회사는 1월 1일에 고객이 선불로 지불한 연간 소프트웨어 라이센스 요금을 받는다. 그러나 회사의 회계연도는 5월 31일에 끝난다. 따라서 발생회계를 사용하는 회사는 수수료가 수취된 회계연도의 당기손익에서 수수료의 5개월치(5/12)만 수익에 가산한다. 나머지는 당해년도 대차대조표의 이연법인수(부채)에 가산된다.

진보

Advances are not considered to be a sufficient evidence of sale; thus, no revenue is recorded until the sale is completed. Advances are considered a deferred income and are recorded as liabilities until the whole price is paid and the delivery made (i.e. matching obligations are incurred).

Exceptions

Revenues not recognized at sale

The rule says that revenue from selling inventory is recognized at the point of sale, but there are several exceptions.

  • Buyback agreements: buyback agreement means that a company sells a product and agrees to buy it back after some time. If buyback price covers all costs of the inventory plus related holding costs, the inventory remains on the seller's books. In plain: there was no sale.
  • Returns: companies which cannot reasonably estimate the amount of future returns and/or have extremely high rates of returns should recognize revenues only when the right to return expires. Those companies that can estimate the number of future returns and have a relatively small return rate can recognize revenues at the point of sale, but must deduct estimated future returns.

Revenues recognized before sale

Long-term contracts

This exception primarily deals with long-term contracts such as constructions (buildings, stadiums, bridges, highways, etc.), development of aircraft, weapons, and spaceflight systems. Such contracts must allow the builder (seller) to bill the purchaser at various parts of the project (e.g. every 10 miles of road built).

  • The percentage-of-completion method says that if the contract clearly specifies the price and payment options with transfer of ownership, the buyer is expected to pay the whole amount and the seller is expected to complete the project, then revenues, costs, and gross profit can be recognized each period based upon the progress of construction (that is, percentage of completion). For example, if during the year, 25% of the building was completed, the builder can recognize 25% of the expected total profit on the contract. This method is preferred. However, expected loss should be recognized fully and immediately due to conservatism constraint.[clarification needed] Apart from accounting requirement, there is a need for calculating the percentage of completion for comparing budgets and actuals to control the cost of long-term projects and optimize Material, Man, Machine, Money and time (OPTM4) . The method used for determining revenue of a long-term contract can be complex. Usually two methods are employed to calculate the percentage of completion: (i) by calculating the percentage of accumulated cost incurred to the total budgeted cost. (ii) by determining the percentage of deliverable completed as a percentage of total deliverable. The second method is accurate but cumbersome. To achieve this, one needs the help of a software ERP package which integrates Financial, inventory, Human resources and WBS (Work breakdown structure) based planning and scheduling while booking of all cost components should be done with reference to one of the WBS elements. There are very few contracting ERP software packages which have the complete integrated module to do this.
  • 완료된 계약방법은 완료비율이 적용되지 않거나 계약서에 극히 높은 위험이 수반되는 경우에만 사용해야 한다. 이 방법에서는 사업이 완전히 완료된 후에야 수익, 원가, 총이익이 인식된다. 따라서 기업이 하나의 프로젝트에만 종사하는 경우, 손익계산서에는 최종 연도까지 수익 0달러와 건설 관련 비용 0달러가 표시된다. 다만 보수적 제약으로 인해 예상되는 손실은 완전하고 즉각적으로 인식해야 한다.

생산기준완료

이 방법은 판매를 하지 않았더라도 수익을 인식할 수 있다. 이는 농산물과 광물에도 적용된다. 합리적으로 보장된 가격을 가진 이러한 제품들을 위한 준비된 시장이 있고, 유닛들은 교환할 수 있으며, 판매와 유통은 상당한 비용을 수반하지 않는다.

판매 후 인식된 매출

때때로 수취채권의 수집은 높은 수준의 위험을 수반한다. 회수 가능성과 관련하여 불확실성이 높은 경우 기업은 수익인식을 연기해야 한다. 이 상황을 다루는 세 가지 방법이 있다.

  • 할부판매방식은 매각 후 소득을 인식할 수 있도록 하고, 총이익률과 산출된 현금수집액에 비례한다. 불로소득은 이연된 후 현금을 모을 때 소득으로 인식한다.[2] 예를 들어 기업이 전체 제품 가격의 45%를 회수했다면 해당 제품에 대해 45%의 이익을 인식할 수 있다.
  • 원가회수방법은 회수불능 지급의 확률이 극히 높을 때 사용한다. 이 방법에서는 현금수집이 판매한 상품의 판매원가를 초과할 때까지 이익을 인식하지 않는다. 예를 들어 기업이 1만 달러짜리 기계를 1만5000달러에 팔았다면 구매자가 1만 달러 이상을 내야 이익 녹화를 시작할 수 있다. 다시 말해, 1달러당 1만 달러 이상 모이면 예상 총이익인 5천 달러가 된다.
  • 예탁방법은 기업이 충분한 소유권 이전이 발생하기 전에 현금을 받을 때 사용한다. 소유에 따른 위험과 보상이 구매자에게 이전되지 않았기 때문에 수익이 인식되지 않는다.[3]
  • 일반적으로 인정되는 회계원칙
  • 현금 및 발생 회계 방법의 비교
  • 공급업체별 객관적 증거

새로운 수익인식기준

2014년 5월 28일에 FASB와 IASB는 고객과의 계약에서 수익을 인식하는 것에 대한 통합지침을 발표하였다. IASB는 재무보고를 개선하기 위한 노력의 주요 성과로 새로운 지침을 예고하고 있다.[4] 이 업데이트는 ASU(회계 표준 업데이트) 2014-09로 발행되었다. 이는 Topic 606: 고객과의 계약에서 생기는 수익(ASC 606)으로 회계기준 코드화(ASC)의 일부가 될 것이며, FASB가 발표한 Topic 605의 기존 수익인식 문헌을 대체한다.[5] ASC 606은 2017년 12월 15일 이후 최초로 시작되는 보고기간 내에 첫 번째 중간기간의 공공기관에 유효하며, 비공기업은 1년을 더 허용하였다.[6]

이 새로운 표준은 다음을 목표로 한다.

  • 수익 요구사항의 불일치 및 약점 제거
  • 수익 문제 해결을 위한 보다 강력한 프레임워크 제공
  • 기업, 산업, 관할구역 및 자본시장 전반에서 수익인식 관행의 비교 가능성 향상
  • 공시 요구사항 개선을 통해 재무제표이용자에게 보다 유용한 정보 제공
  • 기업이 참조해야[5] 하는 요구사항의 수를 줄임으로써 재무제표 작성을 단순화한다.

IASB는 새로운 수익지침을 IFRS 15로 발표하였다. IASB의 개정된 기준서는 최초 중간기간에 2018년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용되며 조기 채택이 허용된다.[7]

참조

  1. ^ http://www.focusifrs.com/content/download/1440/7279/version/1/file/Revenue+Recognition.pdf
  2. ^ Revsine 2002 페이지 110
  3. ^ Financial Accounting Standards Board (2008). "Statement of Financial Accounting Standards No. 66, Paragraph 65" (PDF). Retrieved March 23, 2009.
  4. ^ "Revenue Recognition". www.fasb.org. Retrieved 2015-12-13.
  5. ^ a b "Overview of ASC 606 – RevenueHub". RevenueHub. Retrieved 2015-12-13.
  6. ^ PricewaterhouseCoopers. "In brief: FASB finalizes one-year deferral of the new revenue standard". PwC. Retrieved 2016-05-18.
  7. ^ PricewaterhouseCoopers. "In brief: IASB proposes changes to revenue standard – more FASB proposals coming soon". PwC. Retrieved 2016-05-18.

원천