조세통합

Tax consolidation

조세통합 또는 복합보고는 완전소유 또는 다수소유 기업 및 기타 기업(신탁 및 파트너십 등)을 세무목적상 단일기업으로 취급하는 다수의 국가의 조세 또는 세입법률에서 채택된 제도다. 이는 일반적으로 연결실체의 세금 의무(세금·숙박세 신고납부 등)의 전부 또는 대부분을 연결실체의 주체가 책임진다는 것을 의미한다. 통폐합은 보통 전부 또는 전혀 없는 사건이다. 일단 통폐합 결정이 내려지면 기업은 돌이킬 수 없이 구속된다. 종속기업에 대한 지분이 100% 미만이어야만 그 종속기업을 연결에서 제외할 수 있다.

조세통합체제의 목적은 정부 세입부서에 대한 행정비용을 줄이고 기업 납세자에 대한 준수비용을 줄이는 것이다. 기업의 경우, 통합은 한 그룹 회사에 손실을 입혀 다른 그룹 회사에 대한 이익을 감소시킴으로써 주 수익 저하에 도움을 줄 수 있다. 자산취득 기업의 이익에 대한 세금을 유발하지 않고 그룹사 간에 자산을 이전할 수 있고, 세금부채를 발생시키지 않고 그룹사 간에 배당금을 지급할 수 있으며, 귀속공제 등 그룹사 1곳의 세금속성은 그룹 내 다른 기업이 사용할 수 있다. 일부 국가에서는 취득한 기업의 주식을 취득하여 기초자산을 감가상각할 수 있는 능력과 같은 다른 효익이 있을 수 있다.

조세 통합 체제를 채택한 국가로는 미국, 프랑스, 호주, 뉴질랜드 등이 있다. 세금 통합을 허용하지 않는 나라들은 종종 일부 이익을 제공하는 규칙을 가지고 있다. 예를 들어 영국은 한 그룹 회사의 이익이 다른 그룹 회사의 손실로 줄어들 수 있도록 허용하는 그룹 구제 제도를 가지고 있다.

통합 체제는 부담스러운 규칙과 규제를 포함할 수 있다. 일반적으로 세금 손실이나 기타 세금 속성을 가진 기업의 인수를 다루는 복잡한 규칙이 있다. 미국과 호주 모두 더 넓은 집단에 그러한 손실의 사용을 제한하는 규칙을 가지고 있다. 호주의 경우 고정신탁과 100% 파트너십은 통합그룹의 구성원이 될 수 있지만, 본사는 반드시 회사여야 하며 신탁이나 파트너십이 될 수 없다.

미국 통합 수익률

미국 연방 소득세 규칙은 일반적으로 통제되는 기업들이 통합 수익금을 청구할 수 있도록 허용한다.[1] 연결실체의 소득세 및 공제액은 연결실체가 단일 납세자인 것처럼 계산한다. 기업간 배당은 없어진다. 일단 한 그룹이 통합 반환을 신청하기로 결정했으면, 그룹에 참여하는 모든 구성원은 서류 작성에 참여해야 한다. 공통의 모기업은 반납을 하고, 모든 선거를 세금 문제와 관련되게 할 수 있다. 공동지배인은 구성원의 대리인 역할을 하며, 공동지배인과 구성원은 모든 연방소득세에 대해 공동 책임을 진다. 많은 미국 주들이 연방 통합 수익을 신고하는 기업에 대해 통합 수익을 허용하거나 요구한다.[2]

파일링 요구 사항

미국에서 조직되고 법인으로 취급되는 법인만이 통합 연방 소득세 신고서를 제출할 수 있다.[3] 수익은 "공통 지배기업"이 신고하고, 공통 지배기업이 투표 AND 가치의 80% 이상을 소유한 자회사만이 신고한다.[4] 지배기업과 모든 종속기업은 선거 첫 해에 통합 수익 신고를 선택하기 위해 1122호 서식을 제출해야 한다.[5] 모든 80%의 자회사가 선거를 해야 한다. 그렇지 않으면 그것은 유효하지 않다. 그 후, 80%의 투표와 가치평가를 충족하기 시작하는 모든 기업은 통합 수익률에 참여해야 한다. 만약 종속기업이 80%의 투표와 가치평가를 더 이상 충족하지 않는다면, 그것은 그룹에서 제거된다. 장부금액 및 기타 세무상 속성의 조정은 종속기업이 연결실체에 가입하거나 탈퇴할 때 적용한다.[6]

연결과세소득

각 조합원의 과세소득은 연결기준으로 계산된 특정 항목을 제외하고, 통합수익이 신고되지 않은 것처럼 계산한다.[7] 그런 다음 그룹 구성원 간의 특정 거래에 대해 조정한다.[8] 그룹 구성원 간의 배당금은 없어진다. 회원들 간의 부동산 매각은 회사간 거래를 지연시킨다.[9] 매도회원에게 미치는 영향은 이연하여 매수회원이 해당 효과를 인정하는 것으로 인식한다. 예를 들어, A회원은 B회원에게 약간의 상품을 이윤으로 판매한다. 이 이익은 B회원이 재화를 판매하거나 재화에 대한 감가상각비를 인식할 때까지 인식하지 않는다. 이러한 복잡한 규칙은 그룹 내 부동산(감가상각자산 및 재고자산 포함), 조합원의 주식 또는 기타 의무의 거래, 용역의 수행, 조합원의 출입 및 출입, 특정 백투백 및 회피 거래와 관련된 조정을 요구한다.

특정 공제액과 대부분의 학점은 별도 회사가 아닌 연결기준으로 계산된다.[10] 여기에는 순영업손실, 자선기부금, 국내생산활동공제, 받은 배당금 등이 포함된다.

근거 및 관련 항목

연결실체의 각 구성원은 다른 구성원의 지분 처분에 따른 손익을 인식해야 한다. 그러한 손익은 그러한 주식에 대한 조합원의 기초에 의해 영향을 받는다. 다른 구성원이 인식하는 과세소득 또는 손실, 분배 및 기타 특정 항목을 포함한 여러 항목에 대해 기준을 조정해야 한다.[11] 회원은 소유주의 기준을 초과하는 손실을 인식하는 범위 내에서 그러한 초과 손실은 미국 연방 소득세 목적상 모두 마이너스 기준으로 처리된다. 추가 조정은 그룹 내부 재편성 또는 공통 지배인 취득의 경우,[12] 그리고 구성원에 의해 그룹에 들어가거나 그룹에서 나갈 때 적용된다. 이러한 조정은 조정을 하는 기업의 주식을 소유한 연결수익회원에 대해 "조정"된다. 그 밖의 수많은 조정사항이 적용된다.

접수 기간

그룹의 모든 구성원은 공통의 부모와 동일한 과세 연도를 사용해야 한다.[13] 이것은 공동 부모에 의해 채택되거나 변경될 수 있다. 한 연결실체가 다른 연결실체를 취득하는 경우, 공통지배기업의 과세연도는 모든 취득 종속기업이 채택한 후 80%의 투표와 가치평가를 충족해야 한다. 그룹에 가입하거나 탈퇴할 때 짧은 기간이 필요할 수 있다. 또 회원이 그룹에 가입하거나 탈퇴할 경우 수익과 이익, 근거, 기타 조세속성에 일정한 조정이 적용된다.

재정통합

몇몇 국가는 재무보고 목적의 연결과 유사한 방식으로 관련 법인 그룹이 연결기준으로 소득세를 계산할 수 있도록 허용한다. 이것은 네덜란드와 룩셈부르크에서 재정 통합으로, 프랑스에서는 국제화 피스케일이라고 한다. 유사한 통합 수익 제도가 스페인에도 적용된다. 그러한 시스템에서는 소득과 비용의 통합적 제거가 고려된다.

네덜란드 제도는 네덜란드 주재 법인 및 외국 법인의 지부가 재정 통합으로 세금을 부과할 수 있도록 허용하고 있다. 이러한 선출은 모기업과 모기업의 95% 이상 소유 종속기업에 대해서만 허용된다. 선거와 동시에, 모기업은 그 집단의 구성원의 총수입에 세금을 부과받는다. 지배기업과 종속기업은 연결실체의 세금에 대한 공동부채와 여러 부채를 보유한다.[14]

네덜란드의 재정 통합은 재무제표 통합과 매우 유사하다. 부동산 양도를 포함한 그룹 내 거래는 일반적으로 제거된다. 대부분의 그룹 내부 재구성은 과세 대상 이벤트를 트리거하지 않는다.

집단구제

일부 국가는 공통적으로 지배하는 다른 회사의 이익을 상쇄하기 위해 공통적으로 지배하는 한 회사의 손실을 허용한다. 영국은 집단구제를 허용하고 독일은 오르간샤프트를 허용한다. 이 시스템들 중 어느 것도 특정 추가 보고가 필요할 수 있지만, 복합 신고나 종합 세금 신고는 포함하지 않는다.[15]

영국의 제도에 따르면, 기업의 손실은 몇 가지 조건이 충족될 경우 관련 회사에 넘겨질 수 있다. 그 회사들은 75% 소유의 회사여야 한다. 이를 위해, 모기업과 그 종속기업은 지배기업이 종속기업(i)의 보통주 자본의 75% 이상을 소유하고, 수익 분배의 75% 이상에 대한 이로운 지분을 가지고 있거나 청산할 때 자격을 부여한다. 대체적으로 유사한 규칙이 특정 컨소시엄과 지사에 적용된다. 유럽사법재판소(European Court of Justice)가 영국 법에 편입된 판결에 따르면 모회사는 영국에 거주할 필요가 없다.

영국의 제도에서는 특정 조정으로 다른 회계기간을 사용하여 한 그룹 회원의 손실을 회원에 의해 경감(공제)할 수 있다. 거래(사업) 손실, 자본 손실, 비영국 계열사의 일정 초과(허용) 관리비, 특정 초과 부담금이 경감될 수 있어 한계가 있을 수 있다. 이 품목들의 투항은 한 회사가 다른 회사의 이익을 위해 행해진다.

유니터리 그룹

참고 항목: 형식적 배분

미국의 일부 주에서는 그러한 법인이 단일 기업 또는 단일 기업집단을 구성할 경우 관련 법인에 대해 통합 반환을 청구하도록 요구한다.[16] 그러한 통합 수익은 특정 규칙에 차이가 존재하지만 미국 연방 통합 수익의 패턴을 따르는 경향이 있다. 일반적으로 동일·유사·통합형 사업체로서 공통의 관리·운영 통제를 받고 있는 기업집단을 하나의 집단으로 취급할 수 있다.

1983년 6월 말, 미국 대법원은 컨테이너 회사 대 프랜차이즈 세무 위원회(CA)에서 전 세계 연합 보고를 처음으로 허가했다.[17] 문제의 해는 1963~1965년이었고 캘리포니아 법인세율은 5.5%로 나타났다. 전 세계 합산 신고 방식을 적용해야 할 가산세는 7만2000달러에도 못 미쳤다. 투표는 5 대 3으로, 존 폴 스티븐스 판사는 참여하지 않았다.

법원의 다수결은 화이트, 마샬, 블랙문, 렌퀴스트 등이 참여한 브레넌 판사가 작성했다. 파월 판사는 버거와 오코너가 참여한 반대 의견을 썼다. Friend-of-the-court amicus curiae briefs were filed in support of California by the Attorneys General of Idaho, Utah, Illinois, Montana, New Mexico, New York, North Dakota, Oregon, Alaska, Colorado, Connecticut, Delaware, Indiana, Kansas, Massachusetts, Michigan, Nebraska, Minnesota, Missouri, New Hampshire, North Carolina, Hawaii, and Vermont. 또한 캘리포니아를 지원하기 위해 전국시도지사협회, 전국농민조합, 조세정의시민모임 등이 브리핑을 신청했다.

컨테이너 공사의 지원을 위해, 아미쿠스 브리핑은 연합 라이온스, 코카콜라, 콜게이트-팔몰리브, EMI 리미티드, 파이어스톤 타이어 & 러버, 캐나다 제국 상업 은행, 캐터필러 트랙터, 걸프 오일, 필립스 석유, 쉘 오일, 소니에 의해 제출되었다. 또한, 컨테이너를 지원하기 위해 미국 상공회의소 국가세무위원회, 금융경영자연구소, 네덜란드 왕국 정부, 영국산업연맹, 캘리포니아의 국제은행협회, 유럽연합 산업연합이 제출한 브리핑이 있었다.

작업 그룹은 다국적 기업의 소득에 대한 국가 과세를 안내해야 하는 세 가지 원칙에 합의했다.[18]

  • 원칙 1: 미국과 외국계 기업 모두를 위한 물의 가장자리 유니터리 조합.
  • 원칙 2: 납세자의 완전한 공개와 책임을 촉진하기 위해 연방 행정 지원 및 주와의 협력 증대.
  • 원칙 3: 미국 다국적기업, 외국계 다국적기업, 순수 국내기업의 경쟁균형

캘리포니아는 미국과 외국 법인을 "수자원" 선거와 수수료가 없는 전 세계 단일 단체 신고에 포함시켜야 한다는 규정을 채택했다. 이 요건은 바클레이스 은행 PLC 대 프랜차이즈 세무 위원회의 미국 대법원에 의해 다소 제한되었다. 이 경우 투표는 캘리포니아에 7 대 2로, 동반자 콜게이트-팔몰리브에 9 대 0으로 찬성했다.[19] 캘리포니아는 그 후 "물의 가장자리" 요금을 폐지했다. 일리노이주는 미국 기업만을 위한 단일 단체 신고서를 요구한다.

단일군 개념에 따르면, 단일군 관리 및 통제 그룹 내의 공통적으로 통제되는 모든 기업은 국가에 대한 통합 반환 신청에 참여해야 한다. 한 주가 왜 단일 복합 보고를 채택하는지에 대한 예는 버몬트 2004년 법률 제152절에 있는 의향서에 있다.

기업 비즈니스가 국가 및 국제적으로 점점 더 진행되고 있다는 점을 인식하여, 법인 소득세율을 낮추기 위해, 법인 종합 소득세 신고 제도를, 본 제안의 핵심으로서, 기업 소득세율을 낮추는 것이 총회의 취지다. 버몬트의 별도 회계시스템은 버몬트가 아닌 계열사가 있는 법인의 소득을 정확히 측정하기에는 부적절하며 버몬트에서 사업을 하는 다주 및 다국적 기업과 경쟁하는 버몬트 법인에 대한 세금 불이익을 초래한다. 버몬트에서 사업을 하는 모든 법인을 동등한 소득세 기준으로 삼고, 보다 정확하고 확장된 과세표준으로 버몬트의 법인세율을 낮추자는 것이 이번 총회의 취지다.

그러나 이 법령은 "해외 사업 단체"를 과세 대상 조합에서 제외하기 때문에 전 세계 연합 보고 대신 물의 가장자리를 채택한다. 따라서 순수 국내 기업(즉, 다국적 기업)은 과세소득의 100%에 대해 과세 대상이며, 미국계 다국적 기업은 외국계 자회사의 본국 배당금을 통해 보고된 미국 이익의 100%에 해외이윤을 더한 금액에 대해 과세 대상(송금할 경우 및 송환시), 외국계 멀(mul)에 대해 과세 대상이다.양립법인들은 미국 자회사의 미국 이익의 100%에 대해 세금을 부과 받는다. 결과적으로, 물가의 가장자리 복합적인 보고에서는, 개별 회계는 순수 국내 기업에서는 무시되고 다국적 기업에서는 유지된다. 버몬트 세무서장의 2003-2004년 격년 보고서에 따르면, 단일 종합보고서의 채택은 "다국 기업이 이용할 수 있었던 특정 공격적인 조세관리 전략의 기회를 감소시킬 것이며 버몬트 소재 기업에 대한 공정한 경쟁의 장을 만드는 데 도움이 될 것"[20]이라고 한다.

따라서 물밑에서 미국계 및 외국계 다국적기업은 미국의 이익을 외국계 자회사로 전환하고 연방 및 주 소득세를 회피할 수 있는 능력이 있다. 미국에서 전출된 이익은 미국에 본사를 둔 다국적기업에게 외국 배당금으로 송환될 때에만 세금이 부과된다. 대부분의 외국은 자국에 기반을 둔 다국적기업이 받는 외국 배당금에 세금을 부과하지 않기 때문에 외국계 다국적기업이 소유한 미국법인이 미국에서 이전한 이익과 나중에 외국계 모기업으로 송환되는 이익은 대개 세금이 부과되지 않는다.

뉴햄프셔 주는 1981년 전 세계적인 종합 보고서를 채택했으나 5년 후인 1986년에 이를 물가로 제한했다. 1999년, 캐터필러 대 뉴햄프셔 세무부에서 법원은 "우리는 물의 가장자리 방법을 외국 기업의 이익을 위해 채택한 것을 지적한다"고 말했다.[21]

1984년 세계통일세무 워킹그룹 회장 이후 30년 가까이 되는 시점에서 미국 다국적기업과 외국계 다국적기업, 순수 국내기업의 경쟁력 균형이 이뤄졌는지는 의문이다. 블룸버그 기자인 제시 드루커는 2010년 10월 '구글 2.4% 금리'라는 제목의 기사에서 "더블 아일랜드"와 "더치 샌드위치"로 알려진 세금 전략으로 600억 달러를 허점에 어떻게 잃었는지 보여준다"는 제목의 기사에서 회계/팔의 별도 길이 가격이 다국적 기업에 유리하다는 것을 보여준다. [22] 빅터 플라이셔는 뉴욕 타임즈 2012년 10월 딜북 칼럼에서 "Overseas Cash And The Tax Games Multiolians Play"에 대해 썼다. 비록 기업 수익에 있는 수십억개 해외 자회사들을 조세 피난처에 위치한 명부에 올라 있다.에 보고됩니다, 데이비드 Kocieniewski가 뉴욕 타임즈 기사 제목"미국 기업들은 머니 해양 석유 평균 맨하탄은"2013년 5월은 기업 이익이 U.S.[23]에 활용되고 있다는 의미는 이것이 더 최근으로 지원된다 데이트epo그러나 키티 리처즈와 존 크레이그에 의해 미국 진보 센터에서"해양 석유 기업 수익이-아버지'는 세금 수익 'Trapped"[24]플로이드 노리스가 5월 23일 2013년 뉴욕 타임즈지에 실린 한 기사,"그 부식 효과 애플의 조세 회피의", 어떻게 이러한 세금 회피 전략 가능성이 많은 사람들에 의해 뒤따르게 될 것을 지적하고 있어서였습니다. othe다국적 [25]기업들 그리고 2013년 10월 8일자 David Gelles의 "새로운 기업 쉼터: 해외의 합병"이라는 제목의 기사는 미국에 본사를 둔 기업이 외국계 법인이 되는 것이 최선의 조세 전략이라는 것을 보여준다.[26]

주 소득세에 대한 배분 요인은 통합 기준으로 계산되어 주에서 사업을 하는 조합원의 소득에 적용된다. 일리노이주는 이런 방식으로 미국 기업에만 세금을 부과한다. 캘리포니아는 바클레이즈 사건을 계기로 미국 법인의 과세소득만을 합산 신고에 포함하도록 규칙을 수정했다. 캘리포니아의 분배 요인의 계산은 "물의 가장자리" 선거가 이루어지지 않는 한 여전히 전 세계 집단의 양에 기초하고 있다.

추가 읽기

  • Crestol, 잭 헤네시, 케빈은 M., 예이츠, 리차드 F.:"컨솔러 데이 티드 세금 반환:원리, 연습, 계획, 1998년 .mw-parser-output cite.citation{font-style:상속을 하다}.mw-parser-output.citation q{인용:"\""")"""'""'"}.mw-parser-output.id-lock-freea,.mw-parser-output .citation .cs1-lock-free{.배경:linear-gradient(transparent,transparent),url("//upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/6/65/Lock-green.svg")right 0.1em center/9pxno-repeat}.mw-parser-output .id-lock-limiteda,.mw-parser-output .id-lock-registration a,.mw-parser-output .citation .cs1-lock-limiteda,.mw-parser-output .citation .cs1-lock-registration{.배경:linear-gradient(transparent,transparent),url("//upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/d/d6/Lock-gray-alt-2.svg")right 0.1em center/9pxno-repeat}.mw-parser-output .id-lock-subscription a,.mw-parser-output .citation .cs1-lock-subscription{.배경:linear-gradient(transparent,transparent),url("//upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/a/aa/Lock-red-alt-2.svg")right 0.1em center/9pxno-repeat}.mw-parser-output.cs1-subscription,.mw-parser-output .cs1-registration{색:#555}.mw-parser-output .cs1-subscription span,.mw-parser-output .cs1-registration 기간{border-bottom:1px에 떠다녀 보십시오.Cursor:도움}.mw-parser-output.cs1-ws-icon a{배경:linear-gradient(transparent,transparent),url("//upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/4/4c/Wikisource-logo.svg")right 0.1emcenter/12pxno-repeat}.mw-parser-output code.cs1-code{색:상속을 하다;배경:상속을 하다;국경 아무 것도 없고 패딩: 물려받다}.mw-parser-output .cs1-hidden-error{.디스플레이:아무도, font-size:100%}.mw-parser-output .cs1-visible-error{:100%font-size}.mw-parser-output .cs1-maint{디스플레이:아무도, 색:#33aa33, margin-left:0.3em}.mw-parser-output .cs1-format{:95%font-size}.mw-parser-output.cs1-kern-left,.mw-parser-output .cs1-kern-wl-left{padding-left:0.2em}.mw-parser-output.cs1-kern-right,.mw-parser-output .cs1-kern-wl.-right{padding-right:0.2em}.mw-parser-output .citation .mw-selflink{font-weight:상속}ISBN 978-0-7913-1629-0
  • 헬러스타인, 제롬 & 월터, 그리고 영만, 조안: 주 및 지방세, ISBN 0-314-15376-4.

참조

  1. ^ 매우 복잡한 규칙은 26 CFR 1.1502-1 ~ -100에 수록되어 있으며, 하나의 단락 26 USC 1502에 의해 승인된다.
  2. ^ CCH 주 세금 안내서에 따르면, 26개 주는 2009년에 대해 통합 또는 통합 수익을 허용하거나 요구하였다. ISBN 978-0-8080-1921-3을 참조하십시오. 통합 또는 결합 수익은 복합 수익과 같지 않다. 많은 주에서는 비거주 조합원의 소득을 반영하여 기업(파트너십, LLC 또는 S 법인)을 통한 유입을 요구하거나 허용한다. 그러한 복합적인 수익은 종종 관련 구성원(예: 개인)이 개별적으로 수익을 신고하는 대신에 제출된다.
  3. ^ 연결 수익을 요구하거나 허용하는 주에서는 일반적으로 연방 통합 수익에 참여하는 기업만이 연결 상태 수익을 신청할 수 있다. 규칙은 주마다 크게 다르다.
  4. ^ 정의는 USC 1504 26을 참조한다.
  5. ^ 26 CFR 1.1502-75 웨이백 머신에 보관된 2012-10-06.
  6. ^ 26 CFR 1.1502-30 웨이백 머신에 2012-10-06 보관 및 26 CFR 1.1502-31 웨이백 머신에 2012-10-06 보관.
  7. ^ 26 CFR 1.1502-12 웨이백 머신에 보관된 2012-10-06.
  8. ^ 26 CFR 1.1502-11 ~ 26 CFR 1.1502-28
  9. ^ 26 CFR 1.1502-13 웨이백 머신에 2012-10-06 보관.
  10. ^ 26 CFR 1.1502-12 웨이백 머신에 보관된 2012-10-06.
  11. ^ 26 CFR 1.1502-32 웨이백 머신에 보관된 2012-10-06.
  12. ^ 26 CFR 1.1502-30 웨이백 머신에 2012-10-06 보관 및 26 CFR 1.1502-31 웨이백 머신에 2012-10-06 보관.
  13. ^ 26 CFR 1.1502-76 웨이백 머신에 2012-10-06 보관.
  14. ^ 코러스, 제로엔 M. J.; 게르베름 P. H. M.; 온디우스, E. H.: 네덜란드법 463페이지 소개. ISBN 978-90-411-2507-1
  15. ^ 영국 HMRC Corporation 세금 매뉴얼 CTM 80100 그룹 구제.
  16. ^ 사례에 대한 일반적인 논의는 8장 3절의 헬러스타인, 헬러스타인, & 영만, 주 및 지방세를 참조한다. ISBN 0-314-15376-4.
  17. ^ "Container Corp. V. Franchise Tax Bd., 463 U.S. 159 (1983)".
  18. ^ [1] [재무부 장관실: 세계 단일세무 워킹그룹 최종보고서, 의장 보고서 및 보완 견해](1984년 8월)
  19. ^ [2] 114 S.C. 2268(1994).
  20. ^ "Department of Taxes".
  21. ^ "Welcome".
  22. ^ "Archived copy". Archived from the original on 2014-01-20. Retrieved 2014-03-25.CS1 maint: 제목으로 보관된 복사본(링크)
  23. ^ Kocieniewski, David (22 May 2013). "For U.S. Companies, Money 'Offshore' Means Manhattan". The New York Times.
  24. ^ "Offshore Corporate Profits: The Only Thing 'Trapped' Is Tax Revenue - Center for American Progress".
  25. ^ Norris, Floyd (23 May 2013). "The Corrosive Effect of Apple's Tax Avoidance". The New York Times.
  26. ^ -새로운 집/

외부 링크