이연법인세
Deferred tax
이연법인세는 법인세 처우보다 이익인식과 동일하거나 더 유사한 기준에 법인소득 과세를 반영해야 하는 개념적 자산이나 부채다. 이연법인세부채는 자본지출이 회계감가상각처리보다 더 빠른 법인세처리로 인해 발생할 수 있다. 이연법인세자산은 순손실 이월(순손실 이월)으로 인해 발생할 수 있으며, 이월차액은 미래 회계기간에 자산을 사용할 가능성이 높다고 판단되는 경우에만 자산으로 기록된다. 다른 나라들은 또한 자산이나 특히 부채의 할인을 허용하거나 요구할 수 있다. 종종 자산이나 부채로 실제로 인식되지 않는 잠재적 부채와 자산에 대한 공시 요구사항이 있다.
영구적 및 임시적 차이
손익계정 중 어떤 항목이 세금으로 부과되거나 허용되지 않거나 세무상 과금 또는 허용되지만 손익계정에 나타나지 않는다면 이는 영구적인 차이다. 영구차이는 이연법인세를 발생시키지 않는다.
과세목적으로 부과되거나 허용되지만 수익이나 비용이 인식되는 기간이 다른 항목이 있다면 이는 일시적 차이를 야기한다. 일시적차이는 잠재적인 이연법인세를 발생시키지만, 이연법인세나 이연법인세 중 실제로 이연법인세 인식 여부에 대한 규칙은 달라질 수 있다.
일시적차이는 일반적으로 재무상태표에서 인식한 자산이나 부채의 장부금액과 당해 자산이나 부채에 귀속되는 금액의 차이에 따라 계산한다. 과세대상 또는 허용금액과 비교하여 손익계정에 대한 부담금의 차이도 계산할 수 있으며, 연말의 포지션 변화를 조정해야 한다.[1]
예
일시적차이접근법에 따른 이연법인세 회계처리의 기본원칙은 세무상 감가상각의 요건을 갖춘 고정자산이 있는 일반적인 사례를 사용하여 설명할 수 있다.
다음 사례는 회계목적상 감가상각되는 자산을 1,000달러에 매입하는 경우를 연 200달러의 5년 정액기준으로 가정한다. 그 회사는 감액 잔액 기준으로 연간 25%의 세금 감면을 주장한다. 법인세 적용률은 35%로 가정하고 순가치를 뺀다.
| 구매 | 1년차 | 2년차 | 3년차 | 4년차 | |
|---|---|---|---|---|---|
| 회계가치 | $1,000 | $800 | $600 | $400 | $200 |
| 세액가치 | $1,000 | $750 | $563 | $422 | $316 |
| 과세/(공제)일시차 | $0 | $50 | $37 | $(22) | $(116) |
| 이연법인세부채/(자산) 35% | $0 | $18 | $13 | $(8) | $(41) |
세무기준액, 즉 과세표준이 회계가치, 즉 장부금액보다 낮은 1, 2년차에는 이연법인세부채를 인식해야 한다. 이는 또 회계에 기록된 회계감가상각비를 초과하는 세금감가상각을 청구한 반면, 앞으로는 회계감가상각보다 총액에서 세금감가상각을 적게 청구해야 한다는 점을 반영한다.
3, 4차 연도에는 세액이 회계가치를 초과하므로 기업은 이연법인세자산을 인식해야 한다(미래세액공제를 사용할 수 있도록 충분한 예상이익을 보유해야 한다). 이는 회계감가상각을 초과해 세금감면을 청구할 수 있을 것으로 기대한다는 점을 반영한 것이다.
타이밍 차이
많은 경우에 이연법인세 결과는 일시적 차이 또는 시기적 차이 접근법에서 유사할 것이다. 그러나 세무상 감가상각에 적합한 고정자산의 재평가와 관련하여 대차대조표 접근법에 따라 이연법인세자산을 발생시키지만 일반적으로 시기차이 접근법에서는 영향을 미치지 않아야 한다.
이연법인세회계 정당성
이연법인세는 매칭원칙과 관련이 있다.
예
이연법인세부채
이연법인세부채는 일반적으로 회계비용/미지급부채보다 먼저 세금감면을 제공하거나, 수익이 발생하지만 받을 때까지 세금이 부과되지 않는 경우에 발생한다.
이연법인세자산
이연법인세자산은 일반적으로 회계목적상 비용을 차감한 후 감세를 제공하는 경우에 발생한다.
- 회사는 대손충당금 등의 충당부채와 관련하여 회계상 비용을 부담할 수 있으나, 충당부채가 활용될 때까지는 세금감면을 받을 수 없다.
- 기업은 세금 손실을 유발할 수 있으며 미래 과세소득을 줄이기 위해 손실을 "감액화"할 수 있다.
회사의 대차대조표에 표시된 자산으로, 후속 기간의 법인세 비용을 줄이는 데 사용될 수 있다. 이연법인세자산은 순손실 이월 때문에 발생할 수 있다.
현대 회계기준의 이연법인세
현대 회계기준에서는 일반적으로 기업이 일시적차이 또는 시기차이 접근법에 따라 이연법인세를 제공하도록 요구한다. 이연법인세부채나 자산이 인식되는 경우, 부채나 자산은 일시적 또는 시기적 차이가 환입됨에 따라 시간이 경과함에 따라 감소하여야 한다.
국제회계기준에 따르면 이연법인세는 IAS 12: 법인세 원칙을 사용하여 회계처리해야 하며, 이는 US GAAP에 따른 SFAS 109와 유사하지만 동일하지는 않다. 이 두 회계기준 모두 일시적차이접근법이 필요하다.
이연법인세를 다루는 그 밖의 회계기준은 다음과 같다.
- 영국 GAAP - 재무보고기준 19: 이연법인세(타이밍차이접근법
- Mexican GAAP 또는 PCGA - Boletin D-4, el impuesto sobre la renta diferido
- 캐나다 GAAP - CICA 섹션 3465
- 러시아 PBU 18(2002) 이익세 회계(타이밍 차이 접근법)
- 인도계정-인도계정-AS22소득세회계
이연법인세자산 및 부채의 제거
경영진은 회사의 실태를 정확하게 보고하고, 필요한 경우 판단과 추정을 할 의무가 있다. 세금 자산과 부채의 맥락에서, 미래에는 세금 차이가 실현될 수 있는 합리적인 가능성이 있어야 한다.
예를 들어, 세무자산은 예년의 손실로 인해 회사의 계좌에 나타날 수 있다(세금손실의 이월 이행이 허용되는 경우). 이 경우에 이연법인세자산은 경영진이 세무상결손실을 사용하기에 충분한 미래 과세소득이 있다고 판단한 경우에만 인식한다.[2] 기업이 미래에 수익을 낼 것으로 기대하지 않는 것이 명백해지면, 세무자산의 가치는 손상되었다. 경영진의 추정에 따르면, 향후 이러한 세손실을 사용할 가능성이 현저히 떨어졌다.
세무자산이나 부채의 장부금액이 변동된 경우에는 감액할 필요가 있을 수 있으며, 특히 근본적인 오류와 관련된 특정 경우에는 예년의 재무성과를 재작성할 필요가 있다. 이러한 감액에는 감액이 발생하는 회계연도의 당기손익에 유의적인 수익이나 지출이 기록될 수 있다.
참고 항목
메모들
외부 링크
- 국제회계기준 제12호 요약: 국제회계기준위원회의 소득세
- 재무회계기준 109 요약: 소득세 - 미국 재무회계기준
- 재무보고기준 19: 이연법인세 - 영국재무보고기준
